Теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятия и способы ее снижения. Роль и значение показателя налоговой нагрузки. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
18561.		Снижение налоговой нагрузки в Республике Казахстан	99.88 KB
1185.		Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее уменьшения	159.46 KB
	Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
19741.		Пути снижения налоговой нагрузки в Республике Казахстан	104.71 KB
	С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы необходимые для выполнения своих общественных функций. Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач: -определить сущность налогов и рассмотреть понятия минимизации оптимизации и планирования налогов; - рассмотреть реформы в налоговых системах зарубежных стран; -раскрыть особенности становления налоговой системы Казахстана; -изучить основные направления налоговой реформы в Казахстане; -рассмотреть вопросы о снижении налоговой нагрузки в Казахстане; -на...
1827.		РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»	125.79 KB
	Понятие этапы и элементы оптимизации системы налогообложения. Проблема оптимизации налогообложения в России сравнительно новая проблема. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять 30 40 от дохода. Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи: определить понятия этапов и элементов оптимизации системы налогообложения; рассмотреть методы налоговой оптимизации; изучить основные аспекты налогового планирования; проанализировать...
11461.		Анализ существующих мер по снижению технологических потерь электроэнергии на предприятии	238.3 KB
	Для хозяйствующих объектов каждый из ресурсов: человеческий нематериальные материальные финансовые и прочие все нуждаются в управлении как в отдельности так и во взаимодействии с другим или группой ресурсов. Унитарное предприятие создается одним учредителем который выделяет необходимое для того имущество формирует соответственно закону уставный капитал не разделенный на доли паи утверждает устав распределяет доходы непосредственно или через руководителя который ним назначается руководит предприятием и формирует его трудовой...
859.		Анализ основных направлений современной налоговой политики РФ	38.27 KB
	Элементы цели и типы налоговой политики. Анализ основных направлений современной налоговой политики РФ. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на перспективу. Меры в области налоговой политики планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов.
19702.		Анализ финансового состояния предприятия и меры по его оздоровлению	175.13 KB
	В условиях рыночной экономики залогом выживания предприятия является его конкурентоспособность. В связи с этим от предприятия требуется повышение эффективности производства, внедрение эффективных форм хозяйствования, которое должно сопровождаться укреплением его финансового положения. Важная роль в реализации этого отводится анализу финансового состояния предприятия.
5511.		РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОФИЛЬ»	97 KB
	Расходы предприятия, организации относятся к основным экономическим показателям деятельности предприятия и представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств
13523.		Разработка проекта по снижению себестоимости продукции молочного скотоводства	120.01 KB
	Особенно высока роль калькуляции в условиях рыночных отношений, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентоспособности предприятия.
20365.		ВЛИЯНИЕ АНТРОПОГЕННОЙ НАГРУЗКИ НА ФИТОПЛАНКТОН НОВОРОССИЙСКОЙ БУХТЫ	872.08 KB
	В результате проведённых исследований составлен список фитопланктонных водорослей содержащий 95 видов проведён химический анализ воды выявлено влияние антропогенной нагрузки на фитопланктон изучена сезонная динамика биомассы и количественного состава фитопланктона Новороссийской бухты...

Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы является максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» можно найти определение опасных способов оптимизации (минимизации) налоговой нагрузки. Налоговая оптимизация не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Также возникнут проблемы, если налоговый орган докажет, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Иными словами, если налогоплательщик заключал ряд сделок с предприятиями, нарушавшими налоговое законодательство и не платившими налоги.

Это важно! Между тем право налогоплательщика на минимизацию налоговой нагрузки закреплено и Конституционным Судом РФ (далее - КС РФ) (Постановление от 27.05.2003 № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова»). Однако КС РФ поддерживает только законные способы, то есть рекомендует подбирать законные налоговые льготы, отсрочки, рассрочки, наиболее выгодные формы предпринимательской деятельности, организационно-правовую форму, режим налогообложения и т. д.

Говоря о законных правах налогоплательщика, сразу же назовем разрешенные законодательством пути налоговой оптимизации — налоговые льготы по разным налогам и сборам. Например, нулевая ставка НДС положена организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения. Ставку 0 % по НДС имеют также предприятия, реализующие услуги по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления (назначения) пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Или, например, в 2011 г. льготными страховыми взносами в размере 14 % вместо 34 % будут облагаться малые предприятия, сельхозпроизводители, организации, использующие труд инвалидов, ИТ-компании, индивидуальные предприниматели — резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны и вузы (Федеральный закон от 16.10.2010 № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"»).

Кроме прямых налоговых льгот, налогоплательщики могут получить некоторые налоговые послабления на определенный период (гл. 9 НК РФ):

изменение срока уплаты налога в форме отсрочки или рассрочки;

инвестиционный налоговый кредит.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Обратите внимание! Налоговая нагрузка — это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ) инвестором, осуществляющим инвестиционный проект (Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»; в ред. от 23.07.2010).

Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков:

1) при оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности;

2) из расчета исключены отчисления в Пенсионный фонд РФ, хотя на данный момент они составляют существенную долю в расходах предприятия и являются самым большим платежом, начисляемым из фонда оплаты труда. Таким образом, данное определение для его полноценного применения нуждается в некотором уточнении и корректировке.

Это важно! Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Оценка налоговой нагрузки

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.

Это интересно! В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что они опираются на различные нормативные правовые базы: бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010), положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями, учетной политикой; налоговый же основан на НК РФ и приказах Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные нормы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов.

Отражение обязательств по налогам и сборам, подлежащих к уплате в бюджет и внебюджетные фонды, происходит на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; в ред. от 08.11.2010).

По кредиту счетов 68 и 69 отражаются суммы налогов, сборов и социальных отчислений, начисленные организацией за определенный период. В дебете счетов 68 и 69 будут отражены суммы, фактически уплаченные за период, а также налоговые вычеты, которые предоставляются по отдельным видам налогов. В пояснениях к счету 68 указано, что аналитический учет по этому счету ведется по видам налогов. Итоговое кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность организации перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами на определенную дату. Данная задолженность формируется за счет средств предприятия. Для обобщения информации применяются регистры налогового учета.

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Их теоретическую связь и влияние рассмотрим в виде конкретных мер налоговой оптимизации (табл. 1).

Таблица 1. Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней налогового риска

Метод оптимизации налогообложения	Влияние на налоговую нагрузку	Нало говый риск
Использование нелинейного метода амортизации (ст. 259 НК РФ)	Перераспределение во времени: снижение в текущем периоде, повышение в будущем периоде	Низкий. Возможно необоснованное применение повышающих коэффициентов
Признание процентов по кредитам с использованием обязательств с сопоставимыми условиями (п. 1 ст. 269 НК РФ)	Снижение за счет уменьшения налога на прибыль	Средний. Существуют проблемы в четком определении сопоставимых обязательств
Создание резервов: на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ), на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ)		Средний. Возможно необоснованное превышение резервов
Метод замены отношений: реализация имущества путем его предварительного взноса в уставный капитал и дальнейшей продажи этой доли (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)	Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС	Средний или высокий. В зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности сделки, и быть доначислен НДС
Метод холдинга: выделение структурных подразделений в отдельные юридические лица (один из вариантов)	Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что если вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах, то удастся снизить величину отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество	Низкий. Возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами

Методы расчета и оптимизации налоговой нагрузки

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель — прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Попробуем выделить несколько интересных методик.

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Методика 2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты» , согласно которой:

сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС — вновь созданная стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3 . Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин в статье «Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий» . Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В - МЗ

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Есть и более сложные методики, но, по мнению автора, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,

где ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ - страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ.

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

— доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

К от = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

— удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

К а = А / ДС;

— удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

К о = ДС / В.

По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

— НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС;

— страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × К от = 0,254ДС × К от;

— налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × К от × ДС = 0,096ДС × К от;

— налог на прибыль:

Н пр = 0,20 × (1 - НДС - К от - К а) × ДС = 0,20ДС × (0,847 - К от - К а).

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр.

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем.

В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей.

Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ,

является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

К о = Н сс / ДС,

где Н сс — сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

— доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:

К нпр = Н пр / ДС,

где Н пр — сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС,

Страховые взносы = (ДС × К от / 134 %) × 34 % = 0,254ДС × К от.

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Н пр = 0,20 × (ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Н сс - Н пр).

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Н пр = 0,20 × ДС × (0,847 - К от - К а - К нсс - К нпр).

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Н пр + Н сс + Н пр.

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) × 100%,

где НП — начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС — сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ — заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. В настоящей статье рассматривается один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.

Определим влияние уплачиваемых организацией налогов на эффективность деятельности ООО «Агроторгсервис».

ПРИМЕР

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Агроторсервис» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «Агроторгсервис».

Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «Агроторгсервис» за 2009-2010 гг. (табл. 2).

Таблица 2. Налоги, уплаченные ООО «Агроторсервис» в 2009-2010 гг.

Как видно из табл. 2, общая сумма уплаченных налогов в 2010 г. составила 7082 тыс. руб., что на 1581 тыс. руб. больше чем в 2009 г. Темп роста общей суммы налогов составил 128,7 %. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль — 172,4 % (или 473 тыс. руб.), а также по налогу на доходы с физических лиц — 170,9 % (или 502 тыс. руб.).

Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда и сокращения численности персонала.

Таблица 3. Структура налогов ООО «Агроторгсервис» в 2009-2010 гг.

Как видно из табл. 3, наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС. Его доля в 2010 г. составляет 34,1 % от всех выплат предприятия, что на 5,7 % меньше, чем в 2009 г.

Доля единого социального налога (страховых взносов) в 2010 г. составляет 26,3 %, что на 2,1 % меньше, чем в 2009 г. Доля налога на прибыль в 2010 г. увеличилась на 4 % и составила 15, 9 %. Налог на доходы физических лиц в 2010 г. также увеличился на 4,2 % и занимает долю 17,1 %.

Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2010 г. составляет 6,7 %, что на 0,4 % меньше, чем в 2009 г. Таким образом, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост суммы налога на доходы с физических лиц и налога на прибыль привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также единый социальный налог.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (табл. 4).

Таблица 4. Структура налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2009-2010 гг.

Как видно из таблицы 4, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.

Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2010 г. составила 43,3 %, что на 2,2 % больше, чем в 2009 г. Доля косвенных налогов составляет 34,1 %, что на 5,7 % меньше, чем в 2009 г.

Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (табл. 5).

Таблица 5. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в 2009-2010 гг.

Налог	2009 г.	2010 г.	Изменение
Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации
Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации
Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации
Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации × 100

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2010 г. сократилось на 6,9 % (100 % - 93,1 %). Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2010 г. по сравнению с 2009 г.

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2010 г. возросла. Это можно объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204 тыс. руб. до 29 тыс. руб. (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2010 г. приходиться 3,167 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают что в 2010 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 108,7 %. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Агроторсервис» имеет приемлемый уровень.

Введение

1. Теоретические и методологические основы оценки налоговой политики хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Понятие налоговой политики предприятия

1.2 Системы налогообложения предприятий

1.3 Методика анализа налоговой нагрузки

2. Оценка налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»

2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТАИФ-НК»

2.2 Оценка финансовых показателей деятельности ОАО «ТАИФ-НК»

2.3 Анализ налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК»

3. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения предприятия

3.1 Налоговая политика в условиях кризиса

3.2 Реформирование ЕСН

3.3 Оптимизация налоговой политики ОАО «ТАИФ-НК»

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Прошедшие годы реформирования российской налоговой системы оказались напитанными весьма сложными процессами как для страны в целом, так и для отдельно взятых предприятий. Становление принципиально иной модели взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов в области налогообложения предопределило обязательность учета налоговой составляющей в общей экономической стратегии организаций. В связи с этим у хозяйствующих субъектов появилась необходимость в формировании индивидуальной налоговой политики.

Однако, несмотря на особую актуальность вопроса исследования процесса разработки налоговой политики организации, в центре большинства научных трудов находятся проблемы, связанные с совершенствованием государственного налогового администрирования, тогда как анализ влияния государственной налоговой политики и формируемой в ее рамках величины налоговой нагрузки на деятельность хозяйствующих субъектов находил место лишь в виде общих выводов, призывавших к повышению активности в области реформирования налоговой системы. При этом, несмотря на то, что во многих работах присутствует упоминание термина «налоговая политика организации», ее содержание остается раскрытым не в полной мере.

Дело в том, что на законодательном уровне налоговая политика организации определяется как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

Однако такая характеристика налоговой политики организации является, «узкой», так как не отражает в полной мере тот комплекс мероприятий, который подразумевает под собой понятие «политика», сутью которой является установление форм, задач и содержания.

Более того, авторами многочисленных трудов, посвященных вопросам налогообложения, не производится комплексной оценки реакции предприятий на динамику показателя налогового бремени. А ведь наряду с иными факторами, влияющими на процесс формирования налоговой политики организации, величина налоговой нагрузки играет значимую роль в принятии хозяйствующим субъектом решений в области налогообложения.

Проведенный анализ позволит сделать вывод об ограниченности позиции законодательства и некоторых экономистов, сводящих налоговую политику организации в рамки совокупности приемов и методов выбора вариантов налогообложения по тому или иному налогу. Поэтому возникает необходимость рассмотреть налоговую политику организации, формируемой с учетом величины налогового бремени и являющейся результатом совместной работы собственников и работников всех сфер деятельности предприятия, направленной на выработку тактических и стратегических мероприятий в целях достижения необходимого экономически значимого эффекта.

Однако, несмотря на разработанность в частности вопросов формирования налоговой политики на общегосударственном уровне, влияния на данный процесс величины налоговой нагрузки и оптимизации налоговой политики организации для целей налогового учета не уделяется достаточного внимания.

Таким образом, необходимость углубления теоретических изысканий и недостаточная степень разработанности проблемы предопределили выбор темы, цель, задачи и структуру данной работы.

Целью исследования является разработка теоретических основ и практических рекомендаций по совершенствованию процесса формирования эффективной налоговой политики хозяйствующего субъекта.

Для достижения этой цели были поставлены и решались следующие задачи:

¾ раскрыть понятие и содержание налоговой политики организации как элемента общей системы управления предприятием и рассмотреть основы ее формирования;

¾ рассмотреть основные системы налогообложения предприятий;

¾ определить методику анализа налоговой нагрузки предприятия, как одного из факторов, влияющих на налоговую политику предприятия;

¾ провести оценку налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»;

Объектом исследования выступает ОАО «ТАИФ-НК».

Предмет исследования - налоговая политика хозяйствующих субъектов.

Методологической базой исследования стали общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный анализ, индуктивный и дедуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки, группировки и графические методы.

Информационной базой явились материалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сети интернет.

Цель и задачи исследования определили структуру работы, которая включает в себя введение, три раздела, заключение, список использованной литературы и приложения.

В первом разделе «Теоретические и методологические основы оценки налоговой политики хозяйственной деятельности предприятия» рассматривается понятие и содержание налоговой политики организации, виды систем налогообложения и методика анализа налоговой нагрузки.

Второй раздел посвящен вопросам оценки налоговой политики в ОАО «ТАИФ-НК».

В третьем разделе рассмотрены основные пути совершенствования налоговой системы и предложены меры по оптимизации налоговой политики в ОАО «ТАИФ-НК».

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

1. Теоретические и методологические основы оценки налоговой политики хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Понятие налоговой политики предприятия

В современном обществе налоги – неотъемлемое звено экономических отношений. Возникли они в глубокой древности, но с появлением государства и рыночных отношений получили наиболее широкре развитие. Отсутствие необходимой стабильности в экономике порождает и неустойчивость в налоговой сфере, что выражается в постоянных изменениях количества налогов, порядке их обложения и исчисления, а также замене одних налогов другими .

Финансово – экономический кризис внес отрицательные корректировки в развитие экономики нашей страны. Антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Поэтому налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики .

Налоги – основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики. Представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Предприятие и налоговая политика неразрывно связаны друг с другом. От эффективности налоговой политики зависит результат деятельности предприятия.

Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативных решений, ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на предприятии.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так, строительные организации, выполняющие, как правило, подрядные работы, имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых допускается ведение учета по упрощенной схеме.

Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (налог на добавленную стоимость, акцизы) .

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики является величина налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих ее финансовое положение, – рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности

Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств. Исходя из двух существующих систем налогового права в экономической литературе выделяют две системы налогового планирования:

¾ в англосаксонской системе налоговое планирование определяется как организация деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушения закона;

¾ в романо-германской системе налоговое планирование заключается в выборе между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленном на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

В России присутствуют элементы обеих систем. Налоговое планирование представляет собой совокупность плановых действий, объединенных в единую систему и направленных на максимальный учет возможностей оптимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы. Планирование налогов представляет собой планирование величин конкретных налогов

Налоговое планирование является частью финансового планирования. При его осуществлении обычно руководствуется следующими основными принципами, выработанными практикой ее реализации:

¾ платить минимум из положенного;

¾ осуществлять уплату налога, как правило, в последний день установленного периода;

¾ использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках целостной и взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

¾ использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

¾ не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов.

Говоря об опасностях, подстерегающих налогоплательщиков при планировании налоговых платежей, следует отметить, что стремление к их минимизации может привести к существенному снижению уровня правой защищенности налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности в его отношениях с контрагентами и работниками. В частности, использование тех или иных форм гражданско-правовых договоров, дающих налогоплательщику максимальные налоговые выводы, может привести к потере им ряда гарантий в области частного права, например, лишать его права в законном порядке приостанавливать определенные отношения с контрагентами, взыскивать убытки или каким-то иным способом защищать свои права .

В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик.

Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Таким образом, налоговая политика, представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Следовательно налоги, являются мощнейшим инструментом экономического регулирования, тем не менее, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, за счет заранее продуманной налоговой политики предприятия, а также за счет использование различных налоговых льгот предусмотренные законодательством.

1.2 Системы налогообложения предприятий

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст. 1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами и сборами Налоговым кодексом Российской Федерации установлены региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения .

В современной отечественной экономической литературе налоговую систему принято определять как совокупность:

¾ налогов и сборов, взимаемых государством;

¾ принципов, форм и методов их установления;

¾ регулирующих законодательных актов;

¾ форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства .

В состав налоговой системы Российской Федерации входят:

¾ федеральные налоги и сборы;

¾ региональные налоги и сборы;

¾ местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ (на федеральном уровне) и обязательные к уплате на всей территории РФ. Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ. К ним относятся

¾ Налог на добавленную стоимость (гл. 21 ст. 143-178 НК РФ) косвенный налог на товары и услуги. Его плательщиками (ст. 143 НК РФ) выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели. Налоговая база сумма приобретенных или проданных товаров. Ставки налога - 0 % (по экспортным операциям), 10 % (продовольственные товары, детские товары, периодические издания, книжная продукция, лекарственные средства), 18 % (все остальные товары)

¾ Акцизы (гл. 22 ст. 179-206 НК РФ) косвенный налог, включаемый в структуру цены отдельных видов товаров. Как правило, акцизами облагаются высокорентабельные товары. Плательщикамиакциза являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары, и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров. либо в рублях за единицу измерения, либо комбинированные – в рублях и процентах.

¾ Налог на прибыль (гл. 25 ст. 246-353 НК РФ) прямой налог, является составным элементом налоговой системы и служит инструментом перераспределения национального дохода. Плательщиками налога (ст. 246 НК РФ) на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Ставки налога – 0 % (доход от долгосрочных ценных государственных бумаг), 9 % (дивиденды по акциям российской компании полученные российской компанией), 15 % (дивиденды по акциям российской компании полученные иностранной компанией), 20 % (все остальные виды дохода). Перечисленные суммы налога распределяются по уровням бюджета в определенной пропорции, которая может изменяться по решению законодательных органов власти в 2008 года в федеральный бюджет зачисляется 6,5 %, в бюджеты субъектов Федераций 17,5 %.

¾ Единый социальный налог (гл. 24 ст. 234 НК РФ) – признан мобилизировать средства для реализации конституционного права граждан РФ на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь.

Плательщики ЕСН (ст. 235 НК РФ) подразделяются на две категории: лица производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предпринематели); индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Ставки налога – 8 % (адвокаты и нотариусы занимающиеся частнойпрактикой), 10 % (налогоплательщики не производящие выплаты физическим лицам), 20 % (работодателей-организаций занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), 26 % (организации и индивидуальные предприниматели производящие выплаты физическим лицам).

¾ Налог на доходы физических лиц (гл. 23 ст. 207-233 НК РФ).

Плательщиками являются (ст. 207 НК РФ) физические лица являющие налоговыми резидентами, но так же физические лица не являющие резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на територии РФ. Ставки налога – 9 % (доходы по акциям российской компании полученными физическими лицами), 13 % (в отношении всех видов доходов кроме указанных ниже), 30 % (в отношении дохода физического лица не резидента), 35 % (в отншении доходов, полученных от выигрышей).

¾ Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 ст. 334-346 НК РФ).

Плательщики (ст. 334 НК РФ) – организации и индивидуальные предприниматели которые являются пользователями недр. Ставки налога – в законодательстве для каждого вида полезных ископаемых предусмотрена своя налоговая ставка. Например для нефти 419 рублей за 1 тонну добытой сырой нефти.

¾ Водный налог (гл. 25.2 ст. 333.5-333.15 НК РФ).

Плательщик водного налога признается (ст. 333.8 НК РФ) организация и физическое лицо, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с действующим законодательством. Ставка водного налога установливаются на федеральном уровне и варьируются в зависимости от вида пользования водного объекта.

¾ Государственная пошлина (гл. 25.3 ст. 333.16-333.42 НК РФ) – денежные суммы, взысканные уполномоченными государственными органами, учреждениями за осуществление процедур в интересах предприятий и за выдачу документов. Плательщиками пошлины признаются (ст. 333.17 НК РФ) организации, если они обращаются за совершением юридически значимых действий.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ и зачисляемые в региональные и местные бюджеты. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

¾ Налог на имущество организаций (гл. 30 ст. 372-386 НК РФ).

Плательщиками налога признаются (п. 1 ст. 373 НК РФ) организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, она не может превышать 2,2 %.

¾ Транспортный налог (гл. 28 ст. 356-363 НК РФ) – налоговые платежи используются для финансирования строительства и эксплуатации сети дорог, расположенных на территории каждого субъекта Федерации. Плательщиками признаются (ст. 357 НК РФ) лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу.

¾ Налог на игорный бизнес (гл. 29 ст. 364-371 НК РФ) – это налог на прибыль, адаптированый к требованиям определенной сферы предпринимательской деятельности. Плательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки налога - твердые ставки в абсолютном значении (рублей) к единице объекта налогообложения (за 1 автомат, стол).

Местные налоги и сборы устанавливаются налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, действуют на территории соответствующего муниципального образования и поступают в местный бюджет.

Местные налоги и сборы являются собственными доходами бюджета муниципального образования.

¾ Земельный налог (гл. 31 Ст. 387-398 НК РФ) – это плата за пользование земельными ресурсами.

Плательщиком признается организация обладающее земельным участком на праве собственности или праве постоянного пользования. Ставки налога – 0,3 % (сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом), 1,5 % (для всех остальных целей) .

В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальные налоговые режимы применяются только в случае и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Причем законодатель требует, чтобы элементы налогообложения и налоговые льготы определялись Налоговым кодексом РФ. Особые же правила могут содержаться в иных актах законодательства о налогах и сборах.

¾ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Рассмотрим каждую систему подробнее.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственной налог), устанавливается НК РФ и применяется с иными режимами налогообложения, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Единый сельскохозяйственный налог применяется в отношении крестьянских (фермерских) хозяйств.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) .

Налоговая система в виде единого налога на вмененный доход представляет собой систему, которая вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций налога на имущество организаций и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах .

Специальный налоговый режим – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – применяется при выполнении следующих условий: соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции; при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный НК РФ, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества произведенной продукции; соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы, соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы: соглашение о разделе продукции; решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции.

Специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения.

Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии НК РФ .

Смысл упрощенной системы налогообложения заключается в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом, исчисляемым в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Налоги и сборы, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения организациями: Налог на прибыль организаций (ст. 246-333 НК РФ), НДС (ст.143-178 НК РФ) за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст.174.1 НК РФ), Налог на имущество организаций (ст. 372-386.1 НК РФ), Единый социальный налог (для предпринимателей – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).Как видно, вместо четырех налогов бухгалтеру организации необходимо рассчитывать только один налог .

Отметим налоги и сборы, исчисляемые при применении упрощенной системы налогообложения:

¾ НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную Российской Федерации и уплачиваемый в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

¾ налог на доходы физических лиц;

¾ налог на добычу полезных ископаемых;

¾ водный налог;

¾ сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектам водных биологических ресурсов;

¾ государственная пошлина;

¾ транспортный налог;

¾ земельный налог;

¾ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации;

¾ страховой взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

¾ страховой взнос на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Налоговые ставки единого налога устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы. Так при выборе объектом налогообложения доходов, налоговой базой будет денежное выражение доходов, ставка налога равна 6 %. Предприятия выбравшие объектом налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, налоговая база будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, ставка налога равна 15 %. Однако сумма налога должна привышать денежное выражение 1 % от доходов, если такое условие не выполняется то предприятием уплачивается минимальный размер налога 1 % от дохода.

К основным задачам налогового учета относятся:

¾ ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

¾ представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по уплачиваемым налогам, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет .

Таким образом, совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения, при которой предприятии оплачивают все налоги, в свою очередь они делятся на федеральные, региональные и местные налоговые сборы. Но для оптимизации налоговой нагрузки в основном малых предприятий так же существует и специальные налоговые режимы, к ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1.3 Методика анализа налоговой нагрузки

До 30 мая 2007 года (до опубликования ФНС России 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков) налоговая нагрузка так и оставалась бы интересной только для специалистов в макроэкономике. Эти критерии позволили выдвинуть налоговую нагрузку на первое место среди «равных» критериев, тем самым приковав к ней внимание миллионов практикующих специалистов в области налогообложения. Но хочется отметить что в налоговом кодексе РФ нет определения налоговой нагузки.

Развитие налоговой системы страны вызывает постоянные противоречия между бизнесом и государством в вопросах налогообложения. Трудно найти решения, которые удовлетворяли бы обе стороны. Россия стремится построить налоговую систему, которая, с одной стороны, будет обеспечивать потребности государства в своих расходах, а с другой - увеличивать стимулы для налогоплательщиков, побуждая их к активной предпринимательской деятельности и постоянному поиску путей повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности.

В процессе реформирования налоговой системы страны понятие «налоги» в специальной литературе и периодических изданиях эволюционировало от жесткого термина «налоговое бремя» к более мягкому понятию «налоговая нагрузка».

Некоторые специалисты считают понятия «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» не тождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов. А налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. Экономической наукой доказано, что при увеличении такого изъятия части дохода или иного негативного влияния на экономический субъект в виде увеличения ставок налогов, роста количества налогов или отмены льгот, эффективность налоговой системы сначала резко повышается и быстро достигает своего максимума, а затем начинает так же резко снижаться. При этом основной проблемой для государственной бюджетной системы становятся невосполнимые потери доходов, поскольку часть налогоплательщиков сокращает производство или вовсе становится банкротом, а другая часть находит способы минимизации налогов, в том числе незаконные. При последующем снижении налоговой нагрузки в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуется значительное количество лет.

Существующие подходы к методике расчета налоговой нагрузки принято классифицировать в зависимости от уровня распространения (макроуровень - экономика страны, мезоуровень - экономика региона и микроуровень - экономика конкретного налогоплательщика). Кроме того, принято различать абсолютную налоговую нагрузку как совокупность всех уплаченных налогов и сборов и относительную, показывающую отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю-соизмерителю.

На макроуровне проблем с оценкой относительной налоговой нагрузки нет, она рассчитывается как отношение совокупности всех налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к валовому внутреннему продукту. Так, в 2008 году, по данным Росстата, удельный вес налогов и сборов в ВВП страны составил 38,41 %. На уровне экономики региона применяется аналогичная методика расчета налоговой нагрузки.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Какие косвенные налоги и сборы включать в расчет налоговой нагрузки организации. Показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя рассматривают нетто и брутто выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Ни в законодательстве, ни в других открытых источниках сведения алгоритма расчета налоговой нагрузки не представлены. Нет в открытых источниках информации и данных, указывающих, какие уплаченные налоги попали в расчет среднеотраслевой налоговой нагрузки по видам деятельности .

Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. Методика определения уровня налоговой нагрузки должно учитывать особенности процесса налогообложения, а так же особенности построения налоговой системы. Цель методики определения налоговой нагрузки – дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях разных стран.

Необходимо отметить, что для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории того или иного государства. Так как процесс налогообложения осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим порядком определения уровня налоговых обязательств, то можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов.

При оценке налоговой нагрузки необходимо учитывать, что не все налоги в конечном итоге ложатся на плечи налогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являясь косвенными налогами, оплачиваются конечными потребителями. При этом налогоплательщик, формируя цену реализации, должен отталкиваться от сложившейся у него себестоимости с учетом заложенного уровня рентабельности. В таком случае косвенные налоги, с учетом существующей методики их расчета, становятся проблемой налогоплательщика только с точки зрения их влияния на его конкурентоспособность.

Такие налоги как ЕСН, ресурсные платежи в пределах лимитов, налоги, связанные с владением или использованием имущества, включаются в себестоимость товаров, работ, услуг, учитываются в процессе формирования цены и в итоге также возмещаются потребителем. Что, как и в случае с косвенными налогами, больше оказывает влияние на конкурентоспособность налогоплательщика, и, при отсутствии реализации, сокращает количество денежных средств, которые можно было бы использовать в целях повышения его ликвидности.

Получается, что при расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

Если налогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимо организовать систему налогового планирования как одного из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных путей ее оптимизации.

Прежде чем проводить мероприятия по налоговому планированию, целесообразно сначала провести диагностику предприятия, что позволит выявить текущее состояние налогового планирования и определить дальнейшие мероприятия в этой сфере.

При проведении диагностики изучаются первичные документы, информация планового характера

В первую очередь, необходимо учесть налоговый статус анализируемой организации, используемый режим налогообложения – общий или специальный. Важно также выяснить, имеет ли предприятие какие-либо льготы по налогам, пользуется ли оно правом на освобождение от уплаты НДС. От налогового статуса вашего предприятия зависит перечень уплачиваемых налогов.

На величину налоговой нагрузки вашей организации может повлиять налоговый статус ваших контрагентов по сделке: какую систему налогообложения они применяют и являются ли они налоговыми резидентами .

Расчет совокупной налоговой нагрузки характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и определяется по формуле (1.1):

где СНП – совокупные налоговые платежи, рубли;

Д – доходы, сумма выручки от реализации внереализационных и операционных доходов, рубли.

Сумму доходов можно определить по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Отметим, что в форме № 2 не учитываются косвенные налоги (НДС, акцизы). Для расчета же налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом косвенных налогов. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных косвенных налогов по налоговым декларациям за отчетный период .

Определив налоговую нагрузку, необходимо выявить возможности ее снижения по какому-либо виду налога, либо перераспределения по времени с помощью дополнительных операций, использования организации с льготным налогообложением, замены одного вида договора на другой, других условий расчетов по договорам.

После анализа указанных методов оптимизации снова рассчитываются налоговая нагрузка и доходность по сделке. При этом учитываются суммы дополнительных расходов, связанных с оптимизацией налогообложения (например, на регистрацию и содержание организации с льготным налогообложением).

При работе предприятия на общей системе налогообложения достижима налоговая нагрузка в 25-35 %, конкурирующая с налоговой нагрузкой при переходе предприятия на УСН (единый налог - 6 %, ПФРФ - 14 %, НДФЛ - 13 %, взносы на социальное страхование - 0,2 %).

Каждое предприятие организует свой бизнес самостоятельно, включая структуру баз налогообложения и общую сумму налоговых платежей. Поэтому налоговая нагрузка фирм существенно различна. Предприятия зачастую отдают в бюджет до 60 % своей выручки.

Если организация уплачивает налоги в размере более 30 %, скорее всего, необходимо их оптимизировать. Практика показывает, что в результате налогового планирования налоговую нагрузку можно уменьшить до 15 %. Так, если налоговая нагрузка налогоплательщика выше средней по России, можно предположить, что он переплачивает налоги.

В этом случае следует проанализировать возможные мероприятия налогового планирования. Если же его налоговая нагрузка существенно ниже средней по России, предприятие, вероятно, недоплачивает налоги. Существует правило: чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговый риск. Более низкая налоговая нагрузка объясняется еще и тем, что данные Министерство финансов РФ включают налоги, уплачиваемые физическими лицами. При расчете же налоговой нагрузки организаций исключаются налоги, уплачиваемые ими как налоговым агентом

Таким образом, налоговую нагрузку можно определить как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов. Следовательно диагностика налогового состояния позволяет выявить текущее налоговое поле и определить мероприятия необходимые для налоговой оптимизации. Была предложена формула, рассчитывающая совокупную налоговую нагрузку. В России совокупная налоговая нагрузка в среднем составляет 20 - 30 % от доходов. Если нагрузка составляет более 30 %, то необходимо оптимизировать налоговые платежи. При проведении налоговой политики следует обращать внимание на налоговый статус контрагентов условия договора, существующие налоговые льготы, анализ учетной политики предприятия.

Делая выводы, хотелось бы отметить, что целью налоговой политики является максимизация прибыли при минимизации издержек, в которых значимое место занимают налоговые платежи при соблюдении законодательства. Необходимо стремиться к использованию законного права сокращения и оптимизации налоговых платежей. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст. 1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами и сборами Налоговым кодексом РФ установлены региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения. Наряду с общим режимом налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика. Налогоплательщику необходимо организовать систему налогового планирования как из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных перспектив снижения налоговой нагрузки.

2. Оценка налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»

2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТАИФ-НК»

Открытое акционерное общество «ТАИФ» было зарегистрировано в Министерстве финансов РТ в августе 1995 года, а в феврале 1996 года занесено в реестры Государственной Регистрационной Палаты при Министерстве экономики РФ. Доминирующим направлением деятельности нового предприятия, стала реализация инвестиционных программ, имеющих приоритетное значение для экономики Татарстана. Компания не только росла и развивалась вместе с рынком, но и оказывала влияние на его становление и формирование. Популярная торговая марка, символ силы и определенного качества работы.

Основу менеджмента «ТАИФ» составила команда специалистов внешнеторгового научно-производственного объединения «Казань» – вполне успешного предприятия, которым руководил опытный директор Альберт Шигабутдинов. Сегодня группа компаний «ТАИФ» представляет собой диверсифицированную структуру, объединяющую предприятия телекоммуникаций и нефтепереработки, строительной индустрии, фондовых, банковских, таможенных и страховых услуг - всего около 30 дочерних и зависимых компаний. Все фирмы тесно связаны между собой финансово, технически, технологически и в управлении, имеющую одну общую цель.

Открытое акционерное общество «ТАИФ-НК», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» на основании решения Совета директоров ОАО «ТАИФ» от 17 июня 1998 года.

ОАО «ТАИФ-НК» зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Республики Татарстан 29 июля 1998 года за регистрационным номером 1018/к.

ОАО «ТАИФ-НК» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации.

Место нахождения ОАО «ТАИФ-НК» - Российская Федерация, Республика Татарстан, город Нефтекамск, промышленная зона, ОАО «ТАИФ-НК».

Основной целью деятельности ОАО «ТАИФ-НК» является получение прибыли.

¾ нефтепереработка, реализация нефтепродуктов и их производных;

¾ строительство и эксплуатация промышленных производств нефтехимии;

¾ другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО «ТАИФ-НК» может заниматься только на основании специального разрешения или лицензии.

ОАО «ТАИФ-НК» осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Органами управления ОАО «ТАИФ-НК» являются:

¾ общее собрание акционеров;

¾ совет директоров;

¾ единоличный исполнительный орган (Генеральный директор или управляющая организация, управляющий);

Уставный капитал общества полностью сформирован за счет вклада единственного учредителя - ОАО «ТАИФ». Вклады в уставный капитал других учредителей отсутствуют.

Открытое акционерное общество «ТАИФ-НК» – одно из самых динамично развивающихся предприятий универсального топливно-сырьевого направления, созданное в целях удовлетворения спроса потребителей в нефтепродуктах и обеспечения сырьем нефтехимических производств Республики Татарстан.

Миссия группы компаний «ТАИФ» развитие и процветание компании "ТАИФ" и ее дочерних фирм способствует - прямо или косвенно - улучшению состояния экономики, социальной сферы Татарстана и, в конечном итоге, благополучию его жителей. Быть в первых рядах предприятий, обеспечивающих прогресс Татарстана и России - это и есть миссия группы компаний «ТАИФ».

По итогам 2009 года Обществом произведено товарной продукции на сумму 74 933 млн. рублей. Реализовано продукции на сумму 74 394 млн. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции в отчетном году, в сравнении с 2008 годом - возросла и составила 54 %. Получена чистая прибыль в размере 617 млн. рублей. Рентабельность затрат по чистой прибыли составила 0,9 %. Приведем технико-экономические показатели деятельности Общества в таблице 1.

Таблица 1 – Технико-экономические показатели деятельности ОАО "ТАИФ-НК" за 2007-2009 гг.

Наименование показателя	Ед. изм.	2007 год	2008 год	2009 год
Выпуск товарной продукции	млн руб.	65 358	89 131	74 933
Реализация продукции, всего	млн руб.	64 621	89 149	74 394
в т.ч. реализация на экспорт	млн руб.	35 241	43 793	40 499
Затраты на 1 руб. товарной прод.	коп.	83	80	87
Прибыль до уплаты процентов, налогов, вычета амортизации	млн руб.	9 168	10 695	4 092
Налоги начисленные	млн руб.	10 393	15 888	12 681
Прибыль до налогообложения	млн руб.	6 086	7 100	912
Чистая прибыль	млн руб.	4 582	5 272	617
Рентабельность затрат по чистой прибыли	%	8,0	6,7	0,9
Освоенные капитальные вложения (без НДС)	млн руб.	8 732	2 027	990
Чистые активы	млн руб.	5 436	16 557	14 770

В 2008 году выпущено товарной продукции на сумму 89,1 млрд. рублей, что больше уровня 2006 года на 23,7 млрд. рублей. Реализовано продукции и услуг на сумму 89,1 млрд. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции составила 49 %.

За 2008 год чистая прибыль Общества увеличилась на 690 млн. рублей и составила 5272 млн. рублей.

Необходимо отметить увеличение объема реализованной продукции на 37,9 %, а также снижение стоимости затрат на 1 рубль товарной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 3 копейки, что является положительным моментом в деятельности предприятия.

В 2009 году выпуск товарной продукции уменьшился на 15,9 % и составил 74,9 млрд. рублей Чистая прибыль намного уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 88,29 % или на 4655 млн. рублей

Динамика основных технико-экономических показателей ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг. наглядно представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Динамика основных технико-экономических показателей ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг., млрд. рублей

Как видно из выше изложенного динамика последнего года не обнадеживающая. Но хотелось бы отметить то, что не смотря на не завидное положение Общества чистые активы предприятия не потеряли свою динамику к росту если даже они не увеличились. Это очень важно, поскольку, показатель чистых активов указывает на финансовую устойчивость предприятия.

Как и для всей мировой экономики, 2009 год для группы компаний «ТАИФ» критически тяжелый финансовый год. Но завершенные инновационные проекты, особенно в области химии, нефтехимии и нефтегазопереработки, дали возможность удержать завоеванные на рынке позиции и позволили сохранить свои трудовые коллективы. Рассмотрим динамику численности и ее состав за 2007 год, 2008 год и 2009 год которая представлена в таблице 2.

Отразим полученные данные на рисунке 2.

Общая численность ОАО «ТАИФ-НК» состоит из работников списочного состава и внешних совместителей, из них такие как рабочие, служащие, специалисты, руководители. На 2007 год общая численность составила 2698 человек; на 2008 год – 2920 человек, которая увеличилась по сравнению с 2007 год на 222 человек, на 2009 год – 2941 человек. (на 21 человек больше по сравнению с 2008 годом).

Наблюдается положительная динамика и соответственно увеличение рабочих мест.

Но, не смотря на это, заглядывая в будущее, для решения проблемы дефицита трудового потенциала в условиях экономического кризиса, главной целью ОАО «ТАИФ-НК» является постоянное повышение уровня квалификации работников Общества в соответствии с изменяющимися производственными и социальными условиями, формирование высокого профессионализма, современного экономического мышления.

Обучение персонала осуществляется на основании детального изучения потребностей Общества.

После рассмотрения состава общей численности уместно было изучить среднюю заработную плату работников списочного состава и совместителей, которая представлена в таблице 3.

В 2007 году средний фонд заработной платы составил 739671 тыс. рублей, 2008 году составил 921390 тыс. рублей и повысилась на 1,24 % по сравнению с 2008 годом, в 2009 году 899773 тыс. рублей и понизилось на 21617 тыс. рублей и на 0,97 %. Понижение общего фонда заработной платы так же связано с оптимизацией заработной платы в целом.

Бухгалтерский учет в ОАО «ТАИФ-НК» ведется по смешанной форме счетоводства с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Бухгалтерский учет ведется с соблюдением требований действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Таблица 3 – Средний фонд заработной платы ОАО «ТАИФ-НК»

Задачи бухгалтерского учета:

¾ формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

¾ обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;

¾ своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ОАО «ТАИФ-НК» ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в целом по ОАО «ТАИФ-НК» - руководитель организации (генеральный директор ОАО «ТАИФ-НК»)

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер ОАО «ТАИФ-НК».

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой ОАО «ТАИФ-НК» в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного периода, также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

За формирование учетной политики в целях налогообложения, ведения налогового учета, своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности ответственность несет главный бухгалтер ОАО «ТАИФ-НК».

Информация по начислению и оплате налогов накапливается и систематизируется с помощью автоматизированной бухгалтерской программы «1С:бухгалтерия».

ОАО «ТАИФ-НК» применяет общий режим налогообложения, с использованием метода начисления.

В данной работе будет произведена оценка используемой налоговой политики.

Исходные данные для проведенного анализа получены из документов бухгалтерского и налогового учета за 2007 год, 2008 год и 2009 год (баланс, отчет о финансовых результатах, налоговые декларации и расчеты авансовых платежей, регистры по налогам, оборотно-сальдовая ведомость по счетам, ведомость по основным средствам и материальным запасам).

В открытом акционерном обществе «ТАИФ-НК» разработана учетная политика, в которой отражены следующие необходимые моменты для разработки правильной налоговой политики: метод начислении амортизации – линейный.

Определены доходы и расходы, которые подпадают в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость.

При формировании сметы расходов экономист включает в нее налоговые отчисления, прогнозы по которым строятся из материалов прошлого периода (2-3 года) и предполагаемых доходов.

Разрабатывается график уплаты налоговых платежей для ОАО «ТАИФ-НК».

Заместитель главного бухгалтера согласовывает применение льготы по отдельным налогам с бухгалтером по расчетам заработной платы и бухгалтером-материалистом.

После составления проекта уплаты налогов на утверждение передается главному бухгалтеру.

В процессе ведения налогового учета сотрудники налогового отдела учитывают льготы, которые Общество вправе применять при исчислении налогооблагаемой базы.

Основными источниками информации об изменении налогового законодательства, методических рекомендаций являются периодические издания, которые выписывает ОАО «ТАИФ-НК», среди которых можно выделить «Налоговый вестник», «Налоги и налогообложение», «Главбух», «Экономика и жизнь», «Справочник экономиста»

2.2 Оценка финансовых показателей деятельности ОАО «ТАИФ-НК»

Финансовый результат на предприятиях от всех видов деятельности выражается двумя видами показателями: прибылью до налогообложения которая является разностью между доходами и расходами, и прибылью после налогообложения отражающая разностью между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Результаты финансовой деятельности предприятия и его финансовое положение зависят не только от наличия капитала, но и от его эффективного использования.

Для начала рассмотрим один из основных финансовых показателей – прибыль до налогообложения за 2007год, 2008 год и 2009 год, и представим данные в таблице 4. Также в таблицу 4 внесем данные по расходам (затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация основных производственных фондов, прочие расходы), доходам от реализации услуги, финансовый результат. Отразим динамику изменений показателей за 2008 год по сравнению с 2007 годом так же за 2009 год по сравнению с 2007 годом.

Таблица 4 – Основные финансовые показатели деятельности ОАО «ТАИФ-НК»за 2007-2009 гг.

Наименование показателя	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение показателей
				2008-2007 гг.	темп роста, %	2009- 2008 гг.	темп роста, %
1. Расходы	57 437 837	77 211 923	72 888 453	19 774 086	1,3	-4 323 470	1,0
Фонд оплаты труда	739 671	921 390	899 773	181 719	1,2	-21 617	1,0
материальные затраты	53 418 828	67 881 937	67 269 699	14 463 109	1,3	-612 238	0,9
амортизация ОПФ	2 033 045	2 837 747	2 638 142	804 702	1,4	-199 605	0,9
прочие расходы	1 246 293	5 570 849	2 080 839	4 324 556	4,4	-3 490 010	0,4
2. Доходы от реализации продукции	64 620 590	89 148 810	74 394 456	24 528 220	1,4	-14 754 354	0,8
3.Финансовый результат от реализации продукции	7 182 753	11 936 887	1 506 003	4 754 134	1,6	-10 430 884	0,1

На основании таблицы 4 можно сделать выводы, что расходы в 2008 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2007 года, в 2009 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализации продукции увеличились в 2008 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2009 году – снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, нежели в предыдущем году. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис. Проанализируем динамику доходов и расходов по годам на рисунке 3.

Положительным оказалось увеличение доходов от реализации продукции лишь в 2008 году на 24528220 тыс. рублей.

Рисунок 3 – Динамика доходов и расходов ОАО «ТАИФ-НК», млрд. рублей

В 2009 году вновь наметилась тенденция к снижению на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, нежели в предыдущем году. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис.

Отразим структуру расходов на рисунке 4.

Рисунок 4 – Динамика структуры расходов ОАО «ТАИФ-НК», млн. руб.

Анализ структуры расходов показал, что затраты на фонд оплаты труда имеет положительную динамику к росту, так они увеличились в 2008 году на 181719 тыс. рублей по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году уменьшился но не значительно, 21617 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.

Материальные затраты возросли, в 2008 году по сравнению с 2007 годом – на 14463109 тыс. рублей, в 2009 году уменьшились на 612238 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.

Амортизация основных производственных фондов в 2008 году – на 804702 тыс. рублей, в 2009 году – 199605 тыс. рублей.

На сохранение относительно хороших финансовых показателей предприятия. оказывают влияние доходы от реализации с каждым годом все усовершенствующаяся и улучшающаяся продукция. Это заставляет изыскивать возможность и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходов и повышение эффективного их использования каждого материального и сырьевого ресурса.

Данные финансового результата за 2007-2009 гг. отобразим на рисунке 5.

Рисунок 5 – Финансовый результат от реализации продукции ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг., млрд. рублей

В 2008 году финансовый результат составил 11936887 тыс. рублей, что на 66 % больше чем в 2007 году.

Но в 2009 году наряду со снижением доходов уменьшился и финансовый результат на 10430884 рубля, на 87 % по отношению к финансовому результату 2008 года.

Финансовый результат меняется на протяжении всего отчетного периода, что говорит о нестабильности развития предприятия. Но, так же данное обстоятельство можно объяснить не спокойным состоянием на мировом рынке, так как большая часть произведенной продукции экспортируется.

Рассчитаем прибыль после налогообложения и представим динамику прибыли после налогообложения в таблице 5.

Таблица 5. Динамика прибыли после налогообложения за 2007-2009 гг.

Анализ данных таблицы 5 показывает, что после вычета налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей чистая прибыль от деятельности Общества за 2008 год составил 5271560 тыс. рубль, что на 689275 тыс. рублей больше предыдущего года и в 2009 году меньше на 4654908 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом. Представим динамику изменения чистой прибыли на рисунке 6.

Рисунок 6 – Динамика изменения прибыли после налогообложения ОАО «ТАИФ-НК», млн. рублей.

Резкое сокращение размера чистой прибыли предприятия связано с тем что доходы у Общества падали а расходы напротив имели динамику к росту, что привело к такому результату.

Рассмотрим прирост стоимости имущества ОАО «ТАИФ-НК» за период 2007-2009 гг., являющегося налогооблагаемой базой для налога на имущество.

Объектом налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость имущества в денежном выражении, находящегося на балансе Общества. Представим графически, среднегодовую стоимость имущества на рисунке 7.

Рисунок 7 – Динамика среднегодовой стоимости имущества ОАО «ТАИФ-НК», млн. рублей

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за 2008 год возросла и составила 31 % по отношению к 2007 году, что должно обязательно повлечь за собой увеличение налога на имущества. По сравнению к 2008 году, в 2009 году уменьшилась на 0,18 %.

Следующей задачей стоит определение налогового поля предприятия для этого, необходимо рассмотреть структуру совокупных налоговых платежей за 2007 год, 2008 год и 2009 год.

Таблица 6 – Структура совокупных налоговых платежей за 2007-2009 гг.

Наименование налога	Анализируемый период
НДС:	- 5706695	-7735656	-5068015
- бюджет РФ	- 5706695	-7735656	-5068015
Акцизы	342491	473489	397150
- бюджет РФ	308242	426140	357435
- бюджет РТ	34249	47349	39715
ЕСН	192315	239561	233941
- бюджет РФ	76926	95824	93576
- бюджет РТ	115389	143737	140365
НДФЛ	95666	119249	116435
- бюджет РТ	66966	83474	81505
- городской бюджет	28700	35775	34930
Налог на имущество	407601	534527	533538
- бюджет РТ	407601	534527	533538
Земельный налог	8418	9512	9648
- городской бюджет	8418	9512	9648
Транспортный налог	315	425	580
- бюджет РТ	315	425	580
Налог на прибыль	1243936	2246852	2282246
- бюджет РФ	335863	606650	616206
- бюджет РТ	908073	1640202	1666040
Арендная плата за земельные участки	107887	108586	112743
- бюджет РТ	107887	108586	112743
Таможенные платежи	12334548	15458929	14174652
- бюджет РФ	12334548	15458929	14174652
Экофонд	2614	3565	2997
- бюджет РФ	524	713	599
- бюджет РТ	1045	1426	1199
- городской бюджет	1045	1426	1199
Всего налогов	9029096	11459039	12795915
- бюджет РФ	7349408	8852600	10174453
- бюджет РТ	1641525	2559726	2575685
- городской бюджет	38163	46713	45777

Для вычисления налоговой нагрузки необходимо определить какую долю каждый из уплачиваемых налогов занимает в общей сумме налоговых платежей. Данные представлены в следствие расчетов с использованием Приложения А и Приложения Б. Для оценки структуры налоговых платежей внесем данные в таблицу 6.

Отразим полученные данные через рисунок 8, чтобы проследить динамику и структуру налоговых платежей, уплаченных Обществом за 2007-2009 гг.

Рисунок 8 – Структура совокупных налоговых платежей за 2007 -2009 гг.

Из полученных данных за анализируемый период наблюдается следующее: почти все показатели в 2008 году имеют тенденцию к росту но в 2009 году многие имели и отрицательную динамику, это связано как уже оговаривалось выше с мировым финансовым кризисом.

Так НДС, идет на возврат, это обусловлено с большой долей реализации нефтепродуктов на экспорт и вводом в эксплуатацию основных средств и, соответственно, с возмещением налога из бюджета РФ.

Налог на прибыль увеличивался в 2008 году на 80 % по сравнению 2007 годом, в 2009 году на 1,6 %.

В связи с постоянным увеличением фонда основных средств, налог на имущество предприятий возрос, в 2008 году данный налог увеличился на 31 % в сравнении с отчетным периодом 2007 года, в 2009 году данный показатель сократился но не значительно на 0,18 %. Данное обстоятельство можно объяснить тем, что в экономически трудное время Общество не посчитало приоритетным закупку или строительство новых основных средств.

Затраты на налог на доходы физических лиц выросли. В 2008 году увеличился на 24 % по сравнению с 2007 годом, но в 2009 году наблюдается динамика спада на 2,6 % по сравнению с 2008 годом. Данное обстоятельство связано с оптимизацией заработной платы, чтобы не увольнять работников предприятия.

Такую же тенденцию имели за анализируемый период взносы в Пенсионный фонд РФ и единый социальный налог. В 2008 году по сравнению с 2007 годом рост взносов в ПФРФ и ЕСН составил 24 %, в 2009 году снизился на 2,3 % по отношению к 2008 году.

Таким образом, финансовый результат в 2008 году увеличился на 66 % по сравнению с 2007 годом. Но в 2009 году наряду со снижением доходов уменьшился и финансовый результат на 87 % по отношению к финансовому результату 2008 года. Отражает не очень стабильное развитие предприятия, но не смотря на это, среднегодовая стоимость имущества осталась почти такой же как и в 2008 году, не смотря на значительные проблемы в экономике предприятия в целом. Что касается налога на добавленную стоимость каждый год подлежит возмещению из бюджета, так как большая часть продукции поставляется на экспорт. В следствие чего большую долю занимают таможенные платежи и налога налог на прибыль. Можно сделать вывод, налоговая политика на предприятии не до конца продумана, так как при планировании налоговой политики необходимо учитывать все факторы, которые влияли бы на тот или иной налог. Следовательно корректировать налоговую политику предприятия в следствии выявления тех или иных резервов которые смогли бы минимизировать налоговые платежи или же в следствие изменении налогового законодательства, так как в условиях кризиса государство стремиться поддержать отечественного производителя и применить все льготы которые предлагает государство.

2.3 Анализ налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК»

Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием, применить формулу 1.1

Для расчета налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом акциза и НДС. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных акциза и НДС. Данные налоговой нагрузки приведены в таблице 7.

Полученные данные по уровню совокупной налоговой нагрузки за 2007 – 2009 гг. отразим в таблице 7.

Таблица 7 – Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг.

Для наглядности отразим уровень совокупной налоговой нагрузки на рисунке 9.

Как видим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 1,41 %, и возросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2,16 %.

Поэтому важность расчета и анализ данного показателя ОАО «ТАИФ-НК» не вызывает никаких сомнений.

Можно сделать вывод, что Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политики и в необходимых регулярных своевременных мероприятиях в части налогового планирования.

Рисунок 9 – Совокупная налоговая нагрузка за 2007-2009 гг.

Данные таблицы 8 позволяют оценить влияние общей величины доходов Общества и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки.

Так, учитывая, что темп роста налоговых платежей снизился за 2007-2008 гг. – на 6 %, и увеличилась за 2008-2009 гг. – 10 % можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки в 2009 году стало неправильное распределение налоговой нагрузки.

На этом этапе надо проанализировать доли каждого из налогов в совокупной сумме уплаченных налоговых платежей, отразив данные в таблице 8.

Для наибольшей наглядности отразим структуру налоговой нагрузки на рисунке 10.

Таблица 8 – Распределение налоговой нагрузки на ОАО «ТАИФ-НК» за 2007 - 2009 гг.

Налог	Сумма, в тыс. руб.	Доля налогов	Сумма, в тыс. руб.	Доля налогов	Сумма, в тыс. руб.	Доля налогов
- НДС	-5706695	-63,19	-7735656	-67,5	-5068015	-39,608
- Акциз	342491	3,79	473489	4,132	397150	3,1
- ЕСН	192315	2,13	239561	2,09	233941	1,83
- НДФЛ	95666	1,059	119249	1,04	116435	0,91
- Налог на имущество предприятия	407601	4,51	534527	4,66	533538	4,17
- Земельный налог	8418	0,09	9512	0,083	9648	0,075
- Транспортный налог	315	0,003	425	0,004	580	0,005
- Налог на прибыль организации	1243936	13,776	2246852	19,607	2282246	17,84
- Арендная плата за земельный участок	107887	1,195	108586	0,948	112743	0,88
- Таможенные платежи	12334548	136,608	15458929	134,906	14174652	110,775
- Экофонд	2614	0,029	3565	0,031	2997	0,023
Итого:	9029096	100	11459039	100	12795915	100

Рисунок 10 – Структура налоговой нагрузки ОАО «ТАИФ-НК», %

Проанализировав распределение налоговой нагрузки, наблюдаем, что доля акциза в 2007 году составила 3,79 %, в 2008 году уже 4,132 %, но в 2009 году уменьшился до 3,1 %.

Налог на добавленную стоимость имеет отрицательное значение, как отмечалось ранее это объясняется тем, что большое количество продукции предприятия идет на экспорт, так же идет ввод основных средств. В 2007 году составила - 63,19 %, в 2008 году - 67,5 %, в 2009 году уровень доли НДС составил 39,608 %.

Налог на доходы физических лиц в 2007 году составлял 1,059 %, в 2008 году – уже 1,04 %, в 2009 году – 0,91 %.

Доля налога на имущество предприятия остаются примерно на одном уровне. В 2007 году – 4,51 % от общей суммы, в 2008 году – 4,66 %, в 2009 году – 4,17 %.

Земельный налог в 2007 году составил 0,09 %, в 2008 году – 0,083 %, а в 2009 году не значительно снизился 0,075 %.

В зависимости от увеличения единиц транспорта, транспортный налог так же имеет положительную динамику, так в 2007 году составил 0,003 %, в 2008 году – 0,004 %, в 2009 году – 0,005 %.

Доля налога на прибыль на все протяжение рассматриваемого периода менялась. Так, в 2007 году доля среди всех начисляемых налогов составила 13,776 %, в 2008 году увеличилась и составила 19,607 %, в 2009 году доля составила 17,84 %, это объясняется снижением расходов в рассматриваемом периоде. Изменение доли налога связано с изменением налогового законодательства, так как на протяжении анализируемого периода ставка по налогу каждый год понижалась.

Доля таможенных платежей, на протяжении всего времени уменьшается, так она в 2007 году - 136,6 %, в 2008 году- 134,906 %, а в 2009 году уменьшилась на 24,131 % и составила всего лишь 110,775 %.

Доля ЕСН на протяжении отчетного периода ведет себя также как и НДФЛ в 2007 году составила 2,13 %, в 2008 году 2,09 % в совокупном распределении налоговой нагрузки, в 2009 году – уже снизился на 0,26 % и составил 1,83 % от общей доли всех налогов, начисленных в Обществе.

Отметим, что сложившаяся в Обществе структура налоговых платежей является типичной для российских организаций, высокий удельный вес налога на прибыль – не редкость.

Расходы и доходы возросли только в 2008 году, в 2009 году – данные показатели были самыми низкими, финансовый результат от реализации продукции в течение отчетного периода был самым высоким в 2008 году, а в 2009 году – самым низким. Рассматриваемые показатели говорят о нестабильности развития предприятия в целом. Но так же данное обстоятельство можно объяснить не спокойным состоянием на мировом рынке, так как большая часть произведенной продукции экспортируется.

Рассматривая структуру совокупных налоговых платежей, следует отметить динамику роста и с каждым годом увеличение налоговых платежей. Что и привело к возрастанию совокупной налоговой нагрузки в 2009 году, а в 2008 году по сравнению с 2007 году незначительное снижение. Поэтому важность расчета и анализ данного показателя для ОАО «ТАИФ-НК» не вызывает никаких сомнений.

Следовательно, необходимо принять меры по оптимизации налоговой нагрузки, что позволит улучшить финансовое положение предприятия.

3. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения предприятия

3.1 Налоговая политика в условиях кризиса

В настоящее время государством разрабатываются антикризисные программы, в которых важное место занимает налоговая политика. В то же время и теория налогов, и практика налогообложения в нашей стране развиты недостаточно. Порой предлагаются очень простые, но совершенно не продуманные решения без анализа их реальных последствий. Все, что касается налогов - сложнейшая экономическая проблема, не имеющая простых решений. Поэтому стремясь выйти из кризиса, должны давать очень точный научный анализ, чтобы цели и результаты совпадали между собой. Прогнозирование последствий принимаемых решений нужно поставить во главу угла этого анализа.

Кризис обусловлен циклическим характером рыночного производства, поэтому его появление было вполне прогнозируемым. В предшествующие годы благоприятная экономическая конъюнктура вовлекала в хозяйственный оборот дополнительные ресурсы, создавала новые источники доходов и увеличивала спрос. Вследствие несовершенства рыночного регулирования нарушались пропорции в структуре хозяйства. Происходило быстрое развитие одних отраслей, отставание и старение других, то же самое можно сказать и о регионах. В результате накапливающиеся диспропорции привели к спаду производственной деятельности.

Кризис возникает из-за резкого нарушения существовавшего экономического равновесия в результате нараставших диспропорций. При избытке предложения происходит значительное сокращение спроса. Сокращение спроса порождает трудности со сбытом товаров и услуг. Трудности со сбытом приводят к снижению объемов производства и росту безработицы. Рост безработицы снижает покупательную способность населения. Сбыт еще больше осложняется. Снижаются все макро- и микроэкономические показатели. Происходит падение объемов инвестиций, прибыли, заработной платы. Нереализованные товары превращаются в омертвленный капитал. Недостаток денежных средств приводит к тому, что растет плата за кредит - ставка ссудного процента. Снижаются курсы ценных бумаг. Цены, которые теоретически должны снижаться вместе с другими финансовыми показателями, фактически ведут себя неоднозначно. Наряду со снижением проявляется и спекулятивный рост цен на необходимые товары. В результате развивается инфляция.

Экономические кризисы последней четверти 20-го - начала 21-го века развиваются под воздействием таких явлений, как продолжающаяся концентрация производства и капитала, международная интеграция, глобализация, антикризисная политика государств. Как последствия глобализации можно рассматривать возникновение региональных или всеобщего кризисов. Появляется так называемый экспорт кризиса. В 2008 году наблюдался именно экспорт кризиса из США в Европу, Азию, Латинскую Америку.

Для смягчения кризисов современные государства широко используют кредитно – денежные, бюджетные и налоговые механизмы.

Почвой для зарождения кризиса в России стали многозвенность экономики, наличие большого количества посредников между производителем и потребителем. Особенно характерно это для современной России. Посредники, не производя ничего, получают львиную долю денежных средств, находящихся в обороте, вздувают розничные цены.

Результатом указанных и некоторых других факторов и стало постепенное накопление фиктивного финансового капитала. Количество стало переходить в качество, и финансовые «пузыри» лопнули один за другим.

Кроме того, в России финансы прекратили выполнять функцию средств обеспечения экономического роста страны и превратились в самоцель. Так, до кризиса российские банки кредитовали в основном потребительский сектор экономики, а в период кризиса переключились на валютные спекуляции, не встречая никакого противодействия со стороны Центробанка. В эту игру были вовлечены даже бюджетные деньги, выделенные банкам на кредитование реального сектора экономики. Не получая кредитов, предприятия стали сокращать производство, увольнять персонал. Этому процессу способствует и сокращение государственных расходов.

Именно налоги должны сыграть сейчас двоякую роль: с одной стороны, обеспечить доходы государства, а с другой - стимулировать отечественного производителя.

Итак, основными инструментами государственного регулирования служат налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству (налогообложения, кредитования, инвестирования), государство побуждает принимать желательные варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

Бюджетное субсидирование, например на закупку излишков сельскохозяйственной продукции, на поддержание розничных цен;

Государственные инвестиции в экономику;

Прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика;

Введение при необходимости денежно-кредитных ограничений (регулирование цен, условий потребительского кредита, ограничение кредита, валютный контроль);

Лицензирование;

Законодательство о частной торговле: стандартизация продукции, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство, ценообразование;

Финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Налоговая политика.

Практически все антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Вследствие этого налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики.

Налог на добавленную стоимость. В последние предкризисные годы НДС занимал все более заметную роль в налоговых доходах.

Одним из главных вопросов реформирования НДС является налоговая ставка. Эта проблема дебатируется в высших органах законодательной и исполнительной власти страны уже в течение нескольких лет. Вскоре после снижения НДС с 20 до 18 % в 2004 году с сохранением льготной налоговой ставки на социально значимые товары в размере 10 % Правительством РФ был поставлен вопрос о дальнейшем снижении налога. И вот уже несколько лет идут дебаты о том, как это сделать.

Министерство финансов России предлагал умеренное снижение НДС с установлением единой ставки на уровне 16 или 15 %. На первый взгляд, вариант кажется приемлемым. Но только на первый взгляд, без анализа его последствий.

Установление единой ставки приведет к повышению налога на товары, которые в настоящее время облагаются по льготной ставке 10 %. В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ эта пониженная ставка применяется при реализации основных продовольственных товаров, основных товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственных средств, изделий медицинского назначения.

Увеличение налога на реализацию указанных товаров с 10 до 15 или 16 % моментально приведет к росту розничных цен на них. В итоге страна получит новый дополнительный виток инфляции, от чего пострадает все население, а в большей мере - его наименее социально защищенные слои.

Уже в 2010 году можно безболезненно перейти от ставок 18 и 10 % к ставкам 16 и 8 %, сохранив и даже снизив ставку на социально значимые товары. Постепенность не приведет к резкому выпадению доходов. К тому же доходы будут частично возмещены немедленно за счет роста поступлений налога на прибыль организаций. А в будущем - и за счет активизации предпринимательской деятельности.

Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ. К сожалению, данную главу нельзя считать успехом современной налоговой политики. В результате ликвидации инвестиционной льготы налог на прибыль организаций утратил свою былую регулирующую роль и остался чисто фискальным платежом. В результате такой политики предприятиям стало невыгодно реинвестировать собственные средства в производство (особенно в момент, когда подешевели кредитные ресурсы), при этом уменьшился не объем инвестиций (он возрос), а их удельный вес за счет собственных средств предприятий

Если рассматривать структуру финансирования инвестиций подробнее, можно увидеть, что 80 % направляются в добывающие отрасли и только 20 % - в обрабатывающие. Таковы печальные итоги применения гл. 25 НК РФ.

Возникает парадокс: государство приглашает и стимулирует западных инвесторов, а инвестиционную активность своих работодателей и предпринимателей не поощряет. А свои в результате попали в зависимость от иностранных банков, причем некоторые кредиты были получены под гарантию государства. Именно данное обстоятельство привело к ситуации, способствующей проникновению в нашу страну кризиса из США и Западной Европы.

В период кризиса в России был принят ряд срочных мер. Одной из них стало снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 % за счет части, поступающей в федеральный бюджет, а также возможность для регионов снижать ставку не на 4,0 а на 4,5 %. В разряд антикризисных мер входит и изменение порядка уплаты авансов по налогу на прибыль.

По налогу на прибыль увеличен норматив применения расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами. Это решение принималось с учетом непростой ситуации, сложившейся на кредитном рынке.

Не отрицая полезность принятых мер, они все таки не недостаточны. Ведь сегодня налог снижен для всех. А предпочтение следовало бы отдать тем, кто инвестирует собственную прибыль в развитие производства.

Налог на доходы физических лиц.Введение НДФЛ вместо подоходного налога и установление единой для всех ставки 13 % вызвало резкий рост поступлений от этого вида налога. Сейчас, с началом кризиса, многие специалисты добиваются возврата принятого в большинстве стран налога с прогрессивной шкалой. По их прогнозам, это поможет в какой-то степени сгладить противоречия в обществе, перераспределив доходы. К сожалению, столь простым способом, как введение прогрессивного налога на доходы физических лиц, уменьшить расслоение общества и добиться справедливости в налогообложении не удастся. Можно уверенно сказать лишь одно: наиболее пострадавшим окажется средний класс. Тем более что у нас не существует закона, позволяющего контролировать соответствие расходов граждан их доходам. Обязанность налоговой службы - контролировать крупные расходы граждан и, соответственно, их доходы - исчезла из НК РФ, хотя такой закон есть почти во всех развитых странах. Он необходим не только для обеспечения справедливости налогообложения, но и для эффективной борьбы с коррупцией .

3.2 Реформирование ЕСН

С 1 января 2010 года отменен ЕСН и введены страховые взносы, в соответствии с Федеральным законом № 212 от 24.06.2009 года с 1 января 2010 года. Необходимо изучить каким образом данное законодательство повлияет на налоговую нагрузку предприятия в целом.

Совершенствование законодательных актов в части ЕСН явилось мерой необходимой, так как российская система пенсионного, медицинского и социального страхования пребывает в глубоком кризисе уже несколько лет. Достаточно сказать, что дефицит бюджета того же Пенсионного фонда ежегодно составляет несколько десятков миллиардов рублей. Немногим лучше в других внебюджетных фондах. Например, по итогам 2008 года расходы Федерального фонда обязательного медицинского страхования превысили доходы на 6 миллиардов рублей. Более благополучна ситуация в Фонде социального страхования. Однако и в нем начиная с 2007 года наблюдается устойчивый дефицит средств. И дело не в том, что покрывать эти дыры вынужден федеральный бюджет. А в том, что нарушается главный принцип всей системы социальной защиты - его страховая сущность. А значит, делает эту систему весьма неустойчивой в условиях кризиса. Повышение пенсий обеспечивается за счет госбюджета - то есть за счет сбора всех видов доходов бюджета .

Простым повышением зарплатных налогов ситуацию с низкими пенсиями все равно не решить. По всей видимости, государству придется в очередной раз начинать реформу социальной сферы. Сделать это в условиях кризиса будет непросто. Но зато именно он может стать мотивацией для правительства к переходу от простых латаний социальных дыр к исправлению ранее допущенных в ходе пенсионной реформы и реформы социального страхования ошибок.

С начала 2010 года вступил в силу Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», (принятый для реализации очередного этапа совершенствования пенсионной системы РФ.

Основные положения данного закона:

Налогоплательщики:

– лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

– плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).

Объект налогообложения:

– Для организаций и предпринимателей - это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки.

– Для физических лиц - это выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы.

Налоговая база:

База для начисления взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации. Размер индексации должен определяться правительством России. Норма вступит в силу 1 января 2011 года.

Не включена в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсация заисключением неиспользованный отпуск. А для некоторых выплат, включенных в перечень, предусмотрены ограничения: так, в частности, выплата едино­временной материальной помощи работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка должна производиться в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Налоговые ставки:

С 1 января 2010 года тарифов страховые взносы устанавливаются в государственные внебюджетные фонды в размере действующей ставки ЕСН - 26 %. Так, размер взноса в Пенсионный фонд РФ составит 20 %, в Фонд социального страхования - 2,9 % и Фонды обязательного медицинского страхования - 3,1 %.

Однако с 1 января 2011 года страховые взносы будут повышены: в ПФРФ - до 26 %, в ФОМС - до 5,1 %. Взнос в ФСС останется в размере 2,9 %. Таким образом, общая ставка по страховым взносам возрастет до 34 %.

Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы взиматься не будут. Данную предельную величину предлагается ежегодно индексировать в соответствии с ростом средней заработной платы.

Действующие льготы по уплате ЕСН не будут распространяться на страховые взносы.

Но они будут сохраняться в 2010 году для сельхозпроизводителей (тарифы страховых взносов в ПФРФ, ФСС и ФОМС сохраняются в размере действующих ставок ЕСН), организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (устанавливаются только страховые взносы в ПФРФ в размере 14 %), уплачивающих единый сельскохозяйственный налог (только взносы в ПФРФ в размере 10,3 %), применяющих упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (только взносы в ПФРФ в размере 14 %), плательщиков страховых взносов, использующих труд инвалидов (только взносы в ПФРФ в размере 14 %).

Кроме того, для части этих категорий плательщиков предусматривается постепенное повышение тарифов страховых взносов в течение 2011-2014 годов: в ПФРФ в 2011-2011 годах - до 16 %, в 2013-2014 годах - до 21 %; в ФСС - до 1,9 % и 2,4 %; в ФФОМС - до 1,1 % и 1,6 %; в ТФОМС - до 1,2 % и 2,1 % соответственно. Предусматривается также компенсация выпадающих в 2011-2014 годах доходов бюджетов внебюджетных фондов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов за счет трансфертов из федерального бюджета. В 2010 году такая компенсация предусматривается только в отношении бюджета ПФР. Приведем тарифы на следующие периоды в таблице 9 для предприятий общей системы налогообложения и спецрежимах.

Таблица 9 – Размеры тарифов страховых взносов на 2009 – 2015 гг.

Фонд	Организация	2009-2010, %	2011-2012,%	2013-2014,%	2015,%
		20	26		26
	на спецрежимах	14	16	21
	на обычной системе налогообложения	2,9			2,9
	на спецрежимах	-	1,9	2,4
	на обычной системе налогообложения	1,1	2,1		2,1
	на спецрежимах	-	1,1	1,6
	на обычной системе налогообложения	2	3		3
	на спецрежимах	-	1,2	2,1
	на обычной системе налогообложения	26	34		34
	на спецрежимах	14	20,2	27,1

Из таблицы видно, что Федеральный закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФРФ и ФОМС .

Проанализируем выплаты ОАО «ТАИФ-НК» до 2015 года, учитывая что средний фонд заработной платы и численность работников будет оставаться такой как в 2009 году, приведем все данные в таблице 10.

Таблица 10 – Сумма выплат страховых взносов ОАО «ТАИФ-НК» на 2009-2015 гг.

Фонд
ПФР	158175	205628	205628	205628
ФСС	26093	26093	26093	26093
ФФОМС	9897	18895	18895	18895
ТФОМС	17995	26993	26993	26993
Итого	212160	277609	277609	277609

Полученные данные отобразим графически (рисунок 11).

Как видно из приведенных данных в 2010 году налоговые платежи в части ЕСН, то есть страховых взносов даже уменьшаться на 10 % по сравнению с 2009 годом. Данное понижение связано с тем что в Пенсионный Фонд база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. А в 2011 году по сравнению с 2010 годом возрастут на 30,8 %. Очевидно, что это, наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудит предприятие искать способы компенсировать возрастающие налоговые платежи. А в следствии возрастании налоговых платежей увеличению налоговой нагрузки.

Рисунок 11 – Динамика суммы выплат страховых взносов ОАО «ТАИФ-НК»

К недостаткам данного закона можно отнести:

а) С 2010 года будет отменена регрессивная шкала ставок, и с 2011 года повышаются тарифы страховых взносов по сравнению со ставками ЕСН с 26 % до 34 %. С 2011 года предприятия на упрощенной системе налогообложения, плательщики единого налога на вменённый доход, резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны и общественные организации инвалидов начнут платить взносы в ФСС и ФОМС. Для организаций, применяющих спецрежимы, начиная с 2011 года увеличатся ставки зарплатных налогов с 14 % до 24 %, почти в два раза. С 2015 года тарифы страховых взносов для всех категорий страхователей будут одинаковыми и общая их ставка составит 34 %.

б) С 2010 года существенно увеличится налоговая база по страховым взносам. Выплаты в пользу сотрудников, учитываемые в составе затрат по налогу на прибыль, осуществленные за счет собственных средств организации, будут облагаться взносами, если эти выплаты не включены в состав необлагаемых по Закону № 212-ФЗ. Ввиду такого явного двойного налогообложения социальных выплат (неучет затрат в налоговом учете по налогу на прибыль и начисление зарплатных налогов), большинство налогоплательщиков будут вынуждены сократить, либо полностью отменить социальные пакеты для сотрудников.

в) Предприниматели, главы крестьянских хозяйств, нотариусы, адвокаты будут уплачивать фиксированные платежи за себя не только в ПФРФ, но и в ФОМС.

г) Взносы не будут считаться уплаченными, если в платежке указан неверный код бюджетной классификации, соответственно, пеней в такой ситуации не избежать. Отметим, что сейчас ошибка в коде бюджетной классификации по ЕСН фактически не влечет начисления пеней. Кроме того, станет невозможен зачет взносов, излишне уплаченных в один внебюджетный фонд, в счет погашения недоимки, подлежащей уплате в другой внебюджетный фонд, в рамках ЕСН это было возможно.

д) Дополнительно в ПФРФ и ФСС нужно будет письменно сообщать о закрытии и открытии расчетных счетов, о создании и закрытии обособленных подразделений, а также о реорганизации и ликвидации предприятия.

е) За 2010 год сведения по персонифицированному учету придется представлять в ПФРФ дважды: за полугодие 2010 год - до 1 августа, за 2010 год - до 1 февраля 2011 год. Начиная с 2011 года, эти сведения нужно будет представлять уже ежеквартально.

ж) С 2010 года все, у кого среднесписочная численность работников и иных физических лиц, получивших выплаты и иные вознаграждения, облагаемые страховыми взносами, за предшествующий год составит более 100 человек, а с 2011 года - более 50 человек, будут обязаны подавать отчетность в ПФРФ и ФСС в электронной форме с электронной цифровой подписью.

К достоинствам отмены ЕСН относятся:

а) Объем отчетности для работодателей на общем режиме налогообложения уменьшится, а штрафы за ее непредставление изменятся.

б) В перечень не облагаемых взносами сумм добавятся следующие выплаты:

1) суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работника. Таким образом, снимется давний спор о необходимости уплаты ЕСН с этих сумм;

2) платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медучреждениями, имеющими лицензии.

в) Спецрежимники смогут на сумму страховых взносов:

1) предприятия применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и плательщики единого сельско-хозяйственного налога - увеличить расходы при расчете налоговой базы;

2) предприятия применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и плательщики единого налога на вменённый доход - уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением спецрежима, на все 34 % страховых взносов. Причем сохранится и ограничение - налог не может быть уменьшен более чем на 50 %;

г) предприятия применяющие упрощенную систему налогообложения на патенте - уменьшить стоимость патента не более чем на 2/3 его стоимости.

д) ПФРФ и ФСС не смогут в отличие от налоговых органов блокировать расчетные счета страхователей.

3.3 Оптимизация налоговой политики ОАО «ТАИФ-НК»

Мировой финансовой кризис обострил проблемы налоговых льгот. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков, стимулируют развитие предприятий, повышая доход бюджетов всех уровней. Глубокий кризис, показал устойчивость бюджетной системы страны, способность налоговой системы обеспечить стабильность доходной базы и выполнение основных государственных и социальных функций, возложенных на власть .

В 2009 году, в период кризиса, уровень налогообложения в нашей стране снизился с 35,6 % ВВП в 2008 году до 30,3 %. Более 5,3 % было потеряно только за один год. Больше всего снизились налог на прибыль, НДПИ, таможенные пошлины, они дали основное снижение.

В период кризиса налог на добавленную стоимость остаётся базой федеральных расходов и выполнения всех федеральных функций. Для субъектов Российской Федерации таким серьезным якорем и базой стал налог на доходы физических лиц. Удержался ЕСН на страховые взносы в связи с повышением в прошлом году зарплаты, особенно для бюджетников.

Сегодня налоговое бремя в России - вполне умеренное по сравнению с другими странами. С 2004 года налоговое бремя снижалось неоднократно. НДС был снижен до 18 %, отменён налог с продаж. Была введена амортизационная премия на уменьшение налогооблагаемой базы на 10 % при постановке оборудования на баланс. Понижены коэффициенты для НДПИ для выработанных месторождений. Снижена ставка налога на прибыль в период кризиса в прошлом году с 24 до 20 %. Увеличены предельные размеры выручки, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения для малого бизнеса, с 30 млн. рублей до 60 млн. рублей

Эти снижения и льготы привели к тому, что в условиях 2010 года бюджет не получит доходов в размере 3,9 % ВВП, или более 1,5 трлн. рублей Эти средства были оставлены у предприятий, чтобы помочь им в преодолении последствий финансового кризиса. Но дальнейшее снижение налогового бремени вряд ли возможно. На сегодня потенциал снижения налогов исчерпан. Речь может идти лишь о том, чтобы отдельными стимулами, налоговыми льготами поддержать те виды деятельности, которые обеспечивают модернизацию и инновационный процесс в стране.

Наибольшее количество предприятий считают, что оптимизация налогообложения проводится исключительно с целью максимального законного снижения налогового бремени, и поэтому ее часто называют минимизацией налоговых платежей.

Следует отметить, что оптимизация налогообложения – это более крупная задача, стоящая перед организацией, чем минимизация налоговых платежей. Понятие «оптимизация налогообложения» намного шире термина «минимизация налоговых платежей»: помимо минимизации уплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств, что становиться наиболее актуальным, когда их не хватает. Содействует увеличению прибыли предприятия в целом.

Таким образом, оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей – не одно и то же.

Следует учитывать, что цель минимизации налоговых платежей – не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика .

Наиболее затратным для предприятий и ОАО «ТАИФ-НК» в том числе, применяющие высококвалифицированный труд, является стоимость высококвалифицированной рабочей силы. Больше всего ложатся бременем страховые платежи. Если в следующем году, как было запланировано, страховые платежи будут увеличены с 26 до 34 %, у предприятия, осуществляющего свою деятельность в сфере инноваций и применяющее высококвалифицированный труд, повысятся расходы связанные с выплатой так называемых зарплатных налогов.

В связи с этим Министерство финансов предлагает ввести специальный период постепенного перехода к этой налоговой нагрузке для таких предприятий. И если до 2010 года действующими получателями льготы по ЕСН были экспортеры программного обеспечения, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон, то новыми получателями льготы должны быть малые инновационные компании при вузах. Компании, реализующие разрабатываемое ими программное обеспечение не только на экспорт, но и на внутреннем рынке, а также иные инновационные компании, инжиниринговые, научные организации, при условии создания эффективного механизма их идентификации.

Сейчас разрабатываются критерии того, какие компании следует отнести к группам, которые получат дополнительное освобождение от страховых платежей. Должны быть отобраны те группы предприятий, которые сегодня наиболее важны для продвижения вперед российской экономики. Для них будут установлены страховые платежи - 14 %, которые предполагается сохранить до 2015 года, а с 2016 года до 2019 года постепенно повышать платежи, чтобы к 2020 году выйти на общий режим .

В силу того что ОАО «ТАИФ-НК» является одним из лидеров в республике Татарстан по экспорту своей продукции заграницу, ему предоставляются некоторые льготы в налогообложении.

Налог на добавленную стоимость при экспорте равна 0 %, в следствие этого НДС у предприятия почти всегда возмещается из бюджета.

В соответствии с законом республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в республике Татарстан» (в ред. Законов РТ от 24.06.2003 N 18-ЗРТ,от 18.07.2005 N 85-ЗРТ,с изм., внесенными решением Верховного суда РТ от 16.11.2007 N 3-43/07) заключен договор с Правительством РТ о минимизации налогов, из-за создание новых производственных мощностей.

Как и в любой другой организациях, так и в ОАО «ТАИФ-НК» работники пользуются спецодеждой и специальными средствами защиты.

Налогообложение, связанное с выдачей работникам спецодежды прямо и непосредственно зависит от документального оформления этой операции, которым, в частности, обусловливается то обстоятельство, чьей собственностью является выданная спецодежда - работодателя или работника.

В налоговом учете стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов в момент передачи ее в эксплуатацию в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), но это возможно только при условии, что спецодежда остается в собственности организации.

Хотя НК РФ не установлены ограничения по выдаче спецодежды, налоговые чиновники в большинстве своем традиционно придерживаются мнения, что списать на материальные расходы можно только ту спецодежду, которая выдается работникам по нормам, установленным законодательством. Однако статья 254 НК РФ позволяет учесть в составе материальных расходов любую спецодежду без каких-либо норм. Главным является условие, чтобы расходы на спецодежду были обоснованы и документально подтверждены (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Обосновать расходы на сверхлимитную спецодежду и спецодежду для работников, чьи профессии не указаны в соответствующих постановлениях Минтруда РФ, можно с помощью аттестации рабочих мест. Если работники обеспечиваются спецодеждой по инициативе работодателя и для этого не проводится аттестация рабочих мест, то в этом случае подтвердить оправданность расходов можно приказом руководителя организации с указанием в нем причин обеспечения работников спецодеждой и перечислением должностей, по которым она должна выдаваться.

При выдаче спецодежды в личное постоянное пользование в соответствии и по нормам трудового законодательства ее стоимость можно учесть в качестве расходов на оплату труда (пункт 5 статьи 255 НК РФ). Расходы на спецодежду, введенную в пользование в организации на основании аттестации рабочих мест, тоже можно учесть на основании указанной нормы.

Форменная одежда, выданная по инициативе работодателя без аттестации рабочих мест, также может быть учтена (пункт 25 статьи 255 НК РФ) - для этого выдачу спецодежды необходимо закрепить в трудовых и (или) коллективных договорах.

Если спецодежда, как выданная в соответствии с требованиями трудового законодательства, так и выданная по инициативе работодателя, остается в собственности организации, то никакие «зарплатные» налоги и взносы на ее стоимость не начисляются, поскольку такая спецодежда не является доходом для работника. Однако если спецодежда остается в личном постоянном пользовании работника (т.е. переходит в его собственность), то с ее стоимости должен быть удержан налог на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 210 и подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

ЕСН и взносы в Пенсионный фонд не надо начислять с переданной в личное пользование спецодежды, поскольку объектом налогообложения ЕСН являются вознаграждения в пользу физических лиц (п. 1 ст. 236 НК РФ), а поскольку спецодежда не может рассматриваться в качестве вознаграждения, то объект обложения названным налогом отсутствует. В этой связи напомним, что в отношении взносов в Пенсионный фонд объект обложения тот же, что и для ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве зависит от того, является выдача спецодежды обязанностью работодателя или нет - если спецодежда выдана в соответствии с требованиями трудового законодательства, то взносы в ФСС не начисляются (п. 11, 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд Социального Страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765), а в остальных случаях на стоимость спецодежды нужно будет начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Одним из нововведений в защите здоровья работников своим работодателем является их медицинское страхование. Если принято решение об оплате работникам организации медицинских страховок, то сумма, которая будет уплачена страховой компании, не надо будет включать в совокупный годовой доход работников (пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ). Следовательно, и налог на доходы физических лиц в этом случае работникам начислять и с них удерживать не нужно. Также этот налог не удерживают, когда выплачивают работнику страховое возмещение, полученное от страховой компании (подпункт 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ).

Для того чтобы не начислять единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд, договор должен быть заключен на срок не менее года (подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Сумма, уплаченная страховой компании, будет уменьшать налог на прибыль, если записать в трудовом или коллективном договоре, что ОАО «ТАИФ-НК» предоставляет работникам медицинскую страховку (пункт 16 статьи 255 НК РФ).

Так же хочется отметить пути оптимизации налога на прибыль который занимает значимую долю среди налоговых платежей. Для его уменьшения можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.

Учитывая объемность налоговых платежей можно так же оптимизировать налоги с помощью сроков уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на определенный период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения размера налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента имеется положительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.

С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения к вышеупомянутым штрафным санкциям надо относиться так же, как к любым другим платежам, то есть рассматривать их в разрезе выгоды.

Предположим что организация использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно уплачивать налоги в срок. В противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять большие кредиты. Результат в общем будет следствием действия организации по оптимизации налогообложения, который в конкретный период времени позволит минимизировать налоговые платежи.

Решение вопроса о том, что выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже, – станет результатом оптимизации налогообложения

Таким образом, были предложены следующие мероприятия по налоговой оптимизации:

¾ провести аттестацию рабочих мест, включив приобретение спецодежды в состав материальных расходов.

¾ заключить договор на медицинское страхование всех работников.

¾ искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.

¾ проанализировать оптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.

Таким образом, для смягчения кризисов государство широко использует кредитно – денежный, бюджетный и налоговый механизм. Именно налоги должны сыграть сейчас двоякую роль: с одной стороны, обеспечить доходы государства, а с другой - стимулировать отечественного производителя.

Практически все антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги.Вследствие этого налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики.

Российская система пенсионного, медицинского и социального страхования пребывает в глубоком кризисе уже несколько лет. Достаточно сказать, что дефицит бюджета Пенсионного фонда ежегодно составляет несколько десятков миллиардов рублей. Немногим лучше в других внебюджетных фондах. Следовательно, делает эту систему весьма неустойчивой в условиях кризиса.

Простым повышением зарплатных налогов ситуацию с низкими пенсиями все равно не решить. По всей видимости, государству придется в очередной раз начинать реформу социальной сферы. Сделать это в условиях кризиса будет непросто.

С начала 2010 года вступил в силу Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» принятый для реализации очередного этапа совершенствования пенсионной системы РФ. После вступления в силу нового законодательства проанализированы выплаты ОАО «ТАИФ-НК» до 2015 года, учитывая что средний фонд заработной платы и численность работников будет оставаться такой как в 2009 году. Страховые взносы даже уменьшаться на 10 % по сравнению с 2009 годом. Данное понижение связано с тем что в Пенсионный Фонд база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. А в 2011 году по сравнению с 2010 годом возрастут на 30,8 %. Очевидно, что это, наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудит предприятие искать способы компенсировать возрастающие налоговые платежи.

Перечислены несколько методов по оптимизации налоговых платежей в целом для ОАО «ТАИФ-НК». Такие как: проведение аттестации рабочих мест, включив приобретение спецодежды в состав материальных расходов, заключение договора на медицинское страхование всех работников, искусственное увеличение валовых расходов, оптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.

Завершая изучение данной темы можно сделать следующие выводы.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Система налогового планирования как из способ управления налогами включает в себя анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможные перспективы снижения налоговой нагрузки. Снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

Налоговая нагрузка представляет собой долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.

Применяемый предприятием налоговый режим во многом обуславливает налоговую нагрузку на предприятии.

Традиционно выделяют общий и специальный налоговые режимы. При этом специальные налоговые режимы применяются только в случае и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ):

¾ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственной налог);

¾ упрощенная система налогообложения;

¾ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

¾ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика включает в себя количественную и качественную оценку влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. При этом необходимо учитывать налоговый статус, режим налогообложения, наличие или отсутствие льгот по налогам, в том числе по НДС.

Анализ основных финансовых показателей деятельности ОАО «Таиф-НК» позволил выявить их резкое снижение в 2009 году.

Расходы в 2008 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2007 года, в 2009 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализации продукции увеличились в 2008 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2009 году – снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, чем в прошлом отчетном периоде. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис.

В 2009 году, наряду со снижением доходов, уменьшился и финансовый результат на 87% по отношению к финансовому результату 2008 года. Изменение финансового результата на протяжении всего отчетного периода свидетельствует о нестабильности развития предприятия.

Также в 2009 году произошло резкое снижение чистой прибыли предприятия на 4654908 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.

Среднегодовая стоимость имущества в 2008 год возросла на 31%, что должно обязательно повлечь за собой увеличение налога на имущества. В 2009 году - уменьшилась на 0,18 %.

Анализ структуры совокупных налоговых платежей за 2007 – 2009 гг. показал, что в 2008 году они имеют тенденцию к росту, а в 2009 году - к уменьшению.

Большая доля реализации нефтепродуктов на экспорт и ввод в эксплуатацию основных средств обусловило то, что НДС предприятия предъявляется к возмещению из бюджета РФ.

Налог на прибыль увеличивался в 2008 году на 80 % по сравнению 2007 годом, в 2009 году на 1,6 %. Данная тенденция к росту связана с увеличением полученной прибыли, даже не смотря на тяжелое состояние экономики в целом. Увеличение фонда основных средств повлиял на увеличение налога на имущество предприятия (в 2008 году – на 31%, в 2009 год – меньше на 0,18%).

Изменения в налоговых платежах по налогам на доходы физическим лиц, взносам в Пенсионный фонд РФ и единому социальному налогу связано с сокращением заработной платы работников предприятия – это была вынужденная мера руководства предприятия в условиях финансового кризиса и сложного финансового положения предприятия.

Совокупная налоговая нагрузка в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 1,41%, и возросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2,16 %. Учитывая, что темп роста налоговых платежей снизился за 2007/2008 гг. на 6 %, и увеличилась за 2008/2009 гг. на 10% можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки в 2009 году стало неправильное распределение налоговой нагрузки.

Анализ структуры налоговой нагрузки показал, что наибольший вес имеют таможенные платежи. Также значимыми для предприятия являются НДС (он предъявляется к возврату) и налог на прибыль организации.

Следует отметить, что в связи с кризисными явлениями в экономике, в настоящее время на федеральном уровне принимаются различные меры, направленные на стабилизацию экономической ситуации и модернизацию системы налогообложения. Уже не один год ведется речь о возможности отмены НДС, снижена ставка налога на прибыль, установлен новый порядок исчисления ЕСН.

Кроме того, в рамках налоговой оптимизации предприятия возможно проведение следующих мероприятий:

¾ Проведение аттестаций рабочих мест с включением приобретения спецодежды в состав материальных расходов.

¾ Заключение договора на медицинское страхование всех работников.

¾ Искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.

¾ Проанализировать оптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.

Предложенные меры позволят снизить налоговую нагрузку предприятия, что окажет положительное влияние на финансовое состояние предприятия.

Список использованных источников и литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146 – ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - №31. – Ст. 3824

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000 г. № 117 –ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. – Ст. 3340.

3. Закон Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан» от 24.06.2003 N 18-ЗРТ,от 18.07.2005 N 85-ЗРТ,с изм., внесенными решением Верховного суда РТ от 16.11.2007 N 3-43/07 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. - №1872. – Ст. 21.

4. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – с изменениями и дополнениями на 15.05.2008 г. – М.: ЭКСМО, 2008. – 717 с.

6. Трудовой кодекс РФ // Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 –ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 25. – Ст. 2954.

7. Уголовный кодекс РФ / Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 –ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 25. – Ст. 2954.

8. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30 марта 2001 г. № 26н (с последними изменениями и дополнениями) // Российская газета. – 2001. – 16 мая.

9. Андреев, И.М. Налоговая оптимизация / И.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2008. - №12. – С. 73-80

10. Боровикова, Е.В. Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. – 2008. - №11. – С. 65-71.

11. Бородин, В. А., Малахов, П. В. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В. А. Бородин, П. В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 2. – С. 13-20.

12. Букач, Е. В. Грамотная налоговая политика – стимул и поддержка для бизнеса / Е. В. Букач // Налоговый вестник. - 2010. - № 1- С. 9-13

13. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. – М: Юнити-Дана, 2007. – 415 с

14. Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И. В. Горский // Вопросы экономики. – 2002. - № 7 – С. 50-63

15. Горфинкеля, В. Я. Экономика фирмы: Учебник для вузов / В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 461 с

16. Гусева, Е.Н. Практика применения упрощенной системы налогообложения / Е.Н. Гусева // Налоговый вестник. – 2008. - №9. – С. 39-40.

17. Донин, Ю. Л. Замена, ЕСН страховыми взносами в фонды / Ю. Л. Донин// Справочник экономиста. – 2009. – № 11. – С. 88-95

18. Едронова, В. Н., Гарахина, И. В. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам РФ / В. Н. Едронова, И. В. Гарахина // Финансы и кредит. – 2009. - № 10. – С. 10-16.

19. Жилкин, Е. И. Задачи налогового учета / Е.И. Жилкин // Финансовй директор. – 2008.- №10. – С. 13-20

20. Камалиев, Т. Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета / Т. Ш. Камалиев // Налоговый вестник. – 2009. – № 8. – С. 125-129.

21. Карагод, В.С., Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. – М: ИНФРА, 2006. – 320 с

22. Кисаренко, Н.Н. Специальные налоговые режимы: вопросы и ответы / Н.Н. Кисаренко // Налоговый вестник. – 2008. - №5. – С. 32-38

23. Коршунова, М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. - 2007. - № 5. – С.26.

24. Кучеренко, А. И. Расходы и доходы в системе налогового планирования организации / А. И. Кучеренко // Справочник экономиста. – 2009. – № 11. – С. 76-87

25. Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 352 с.

26. Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налога. М.: ГроссМедиа, 2008. – 432 с.

27. Любушина, Н. П., Ивасюк, Р. Я. Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса / Н. П. Любушина, Р. Я. Ивасюк // Экономический анализ. – 2010. – № 2. - С. 2-8

28. Налоги и налогообложение. Учебное пособие Г.А. Волкова[и др.]; общ. ред. Г.Б.Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007. – 415 с.

29. Налоги и налогообложение: учебник / В. Ф. Тарасова [и др.]; общ. ред. В. Ф. Тарасовой. – М.: КНОРУС, 2009. – 480 с.

30. Николаев, С. Н. Справочник по оплате труда в примерах и документах / С. Н. Николаев. – М.: Профессиональное издательство, 2008. – 512 с.

31. Пархачева, М. А. Упрощенная сстема налогообложения 2008. Просто ли быть упрощенцем / М. А. Пархачева. – М.: ЭКСМО, 2008. – 827 с.

32. Перов, А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: Юрайт, 2007. - 809 с.

33. Петров, М. А. Налоговая система и налогообложение в России: учебник. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 403 с.

34. Салькова, О. С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия / О. С. Салькова // Финансы. – 2010. – № 1. – С. 33-38

35. Сергеев, М. А. Пенсионная система катится в пропасть / М. А. Сергеев // Независимая газета. – 2009. – № 4. С. 2-9

36. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение: учебник. – 6-е изд., испр. и доп./О. В. Скворцов. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 224 с.

37. Фомичева, Л. П. Замена ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 21. – С. 5-10

38. Черник, Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса / Д. Г. Черник // Налоговый вестник. - 2009. – № 9. - С. 51-55

39. Шаляев, С.Н. Специфика налоговой политики / С.Н. Шаляев // Налоговый вестник. – 2008. - №10. – С. 82-83.

40. Щеглова, Н.В. Финансовая политика российских коммерческих организаций / Н.В. Щеглова // Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова. – 2006. – № 5. – С. 3-10

Курсовая работа

Тема: Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

Введение

Глава 1. Методики оценки налоговой нагрузки

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Актуальность исследования. Налоговая нагрузка - это экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой нагрузки используется при сравнении налоговых систем различных стран или этапов развития налоговой системы отдельного государства. Налоги являются инструментом формирования денежных фондов государства и представляют собой форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Такая роль налогов обусловлена фискальной и регулирующей (стимулирующей) функциями налогов. В краткосрочном периоде эти две функции воспринимаются как противоположные, т.е. при выполнении налогами преимущественно фискальной функции, регулирующая (стимулирующая) функция не может быть реализована в полной мере. В долгосрочном периоде, напротив, только реализация регулирующей функции обеспечивает выполнение налогами фискальной функции, т.е. без развития налоговой базы невозможно формирование денежных фондов государства. Следовательно, налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства и налогоплательщиков.

В настоящее время понятие налоговая нагрузка используется также при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.

В теории финансов четко не определены границы использования понятия налоговой нагрузки. На наш взгляд, в условиях, когда уровень налоговой нагрузки используется в качестве критерия оценки результатов налоговой реформы, необходимо исследование достоверности и достаточности информации, используемой для расчета показателей налоговой нагрузки.

Различия в условиях развития разных секторов экономики, таких как сырьевые отрасли и отрасли, работающие на внутренний рынок, проявляются также в дифференцированном уровне налоговой нагрузки. Поэтому необходима разработка методических положений для оценки налоговой нагрузки в условиях дифференцированного влияния действующего налогового законодательства на различные отрасли экономики.

Разработка более совершенной методики оценки налоговой нагрузки является условием принятия адекватных управленческих решений, обеспечивающих развитие экономики, в том числе приоритетных видов деятельности, для преодоления зависимости российской экономики от добычи и вывоза углеводородного сырья.

Решение вышеназванных проблем приобретает особую значимость в связи с дальнейшим развитием и реформированием налоговой системы и определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Цель курсовой - оценит налоговую нагрузку организаций на примере предприятия ООО «Дельта» и ООО «Гамма».

Для достижения цели были сформулированы следующие задачи:

Выполнить расчет налоговой нагрузки предприятия ООО «Дельта»

Выполнить расчет налоговой нагрузки предприятия ООО «Гамма».

Объект изучения - предприятие.

Предмет - процесс оценки налоговой нагрузки.

В процессе подготовки реферата использовалась нормативно-правовые источники, специализированная литература, отчетная бухгалтерская документация.

1.1 Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения.

Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции. Обращаем ваше внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. В связи с этим советуем проводить сверки с налоговой, чтобы ваши деньги не «висели в невыясненных поступлениях», а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия. Уменьшение нагрузки может быть вызвано и вполне законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым товаром, назначая минимальную наценку на него, или реализует залежалый товар с большими скидками. Причину всегда можно найти, но для начала следует самим проверить свою налоговую нагрузку.

1.2 Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет

По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению - это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности, с целью занижения налогов.

Очевидно, что при открытии бизнеса убытки возможны, но работать с ними можно только до тех пор, пока предприятие выходит на запланированные обороты.

В настоящее время доля убыточных предприятий в общем количестве юридических лиц достаточно велика – это 21%. Всех проверить не по силам, поэтому одним из методов работы налоговых органов с такими организациями в настоящий момент является приглашение на комиссии, созданные в Управлениях и инспекциях ФНС субъектов РФ для выяснения причин убыточности. При отборе кандидатов на комиссию дополнительным аргументом является наличие соответствий и другим критериям из Концепции.

1.3 Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев

Критерий рассчитывается на основании данных Деклараций по НДС, и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6) к сумме начисленного НДС (раздел 3 стр. 180 гр. 6)., умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%

На сегодня уровень в 89% не зависит от сферы деятельности, хотя понятно, что в оптовой торговле НДС к вычету выше, а в сфере услуг – ниже этого порога. Нужно сказать, что в настоящий момент ФНС все-таки ведет работу по дифференциации данного критерия.

К сожалению, ФНС не делает исключений для предприятий реализующих по 0%-й и 10%-ой ставкам, а у них вычеты зачастую больше всего начисленного налога. Такие плательщики автоматически официально вносятся в число тех, у кого в любой момент вероятна выездная проверка. Единственным ограничением является пункт 5 статьи 89 НК РФ, в соответствии с которым за год обычно допускаются лишь две подобные ревизии. Увеличить их количество вправе руководитель ФНС России, но подобное решение - редчайший случай.

Вне зависимости от сферы деятельности большие вычеты могут быть вызваны следующим рядом причин: покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования, увеличением запасов ТМЦ, оплатой дорогостоящих услуг.

Отчасти этот показатель может быть спланирован, но нужно ли это делать, и в какой степени – зависит от конкретной ситуации. Дополнительным ориентиром может служить расчет средней доли вычетов по НДС по вашему региону (данные могут быть получены из отчетности ФНС по форме 1-НДС, регулярно публикуемой на сайтах региональных налоговых управлений).

1.4 Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

Дополнительная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности».

Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:

1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов («Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)»).

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

Следует проанализировать структуру доходов и расходов и выяснить причины расхождений. Возможные причины: цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие. Можно сослаться на рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр. Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т. д. Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, временное прекращение отгрузки товара.

2) Пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности должна сохраняться («Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности»): Бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги. Данные несоответствия могут быть вызваны операциями, по-разному отражаемыми в бухгалтерском и налоговом учете (оценка ТМЦ, амортизация основных средств и т. д.). Правила прописываются в «Приказе об учетной политике предприятия», принимая во внимание потребности организации. С одной стороны ей может быть выгодно показать более доходную финансовую отчетность для инвесторов или банка, с другой – на определенном этапе законно уменьшить налог на прибыль.

1.5 Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов МНС РФ.

Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ, т. к. она сдается всеми организациями (и на УСН, и на ЕНВД), причем эти отчеты сдаются ежеквартально. Из этого отчета берется налоговая база. А среднесписочная численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в ПФ содержится просто количество работающих человек.

В том случае, если этот критерий заинтересовал налоговые органы, нужно привести максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких доходов персонала. Возможные причины низкой заработной платы:

неполный рабочий день сотрудников (это должно быть видно из табелей учета рабочего времени);

недолгий опыт работы в компании;

низкая квалификация персонала (об этом, в частности, свидетельствует трудовой стаж).

1.6 Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД)

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

Для ЕСХН – доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке – из отчета о прибылях и убытках.

доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (проверяется по реестру юридических лиц);

средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек (проверяется по форме 4-ФСС). При приближении к этому критерию возможна проверка, в ходе которой чиновники будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением (возможное искажение численности персонала);

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не более 100 млн. рублей (по сдаваемой отчетности проверку выполнить невозможно, в декларациях по УСН нет такого показателя, а баланс не сдается); налоговая может потребовать инвентарную ведомость основных средств;

предельный размер доходов по итогам года не более 24,8 млн. рублей (проверяется по декларации УСН).

Для ЕНВД:

площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания составляет не более 150 кв. метров;

количество имеющихся автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

Проверка может производиться как на соответствие предельным показателям, так и на участие в схемах «ухода от налогов». Логика налоговиков в данном случае такова – если предприятие только-только вписывается в показатели, то возможно, или оно уже выходило за рамки, или создано специально, лишь с целью получения налоговой выгоды.

Проверка производится по данным представленной декларации, дополнительно могут быть затребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).

1.7 НДФЛ: Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за год

Достаточно спорное соотношение: если для организаций критерием риска налогового правонарушения является неоднократное получение убытка, то для индивидуальных предпринимателей таким критерием является минимальная прибыль по итогам календарного года. Очевидно, ФНС уверенна, что какая-то сумма, должна оставаться в распоряжении предпринимателя на личные расходы.

1.8 Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками

Здесь налоговые органы ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В соответствии с этим Постановлением:

налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, проведенные не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

налоговая выгода не может быть признана обоснованной и в случаях, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной деятельности.

Сформулированы критерии, по которым судьи арбитражных судов могут прийти к выводу о необоснованности налоговой выгоды:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных им операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как видно, приведенные высшей судебной инстанцией формулировки весьма размыты. Налоговики могут истолковать их так, как посчитают нужным. Но в то же время суд может не согласиться с мнением инспекторов и признать правоту налогоплательщика. Сейчас судьи стали вникать в содержательную часть экономических операций и в их целесообразность.

Иными словами нужно убедить суд в том, что «спорный» факт хозяйственной деятельности, действительно имел место. Т.е. его осуществление было обеспечено наличием достаточного времени, оборудования соответствующей мощности, материалов, площадей для хранения, транспортных средств, трудовых ресурсов. Все процессы, отраженные в бухгалтерском учете должны представлять собой логичную, оправданную хозяйственной необходимостью цепь событий.

1.9 Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности

Согласно п.п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщик, получив Уведомление налогового органа, обязан представить в течение пяти дней необходимые пояснения по изложенным в нем вопросам, или внести в отчетность исправления. Основаниями для Уведомления могут быть выявленные в ходе камеральной проверки следующие факты:

ошибки в налоговой декларации (расчете);

противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

Данным пунктом налоговики призывают не оставлять без внимания их желание разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на предприятие. Поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии в ваших же интересах.

1.10 Неоднократная (2 и более раза) «миграция» между налоговыми органами

Имеется в виду не смена адресов вообще, а смена адресов в моменты проведения выездных налоговых проверок, причем с изменением места постановки на учет (переход в другую ИФНС).

Отметим, что «переезды» всегда настораживают налоговиков. Работа с этим критерием строится при помощи реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), который позволяет отследить перемещения. Риск стать претендентами на выездную проверку традиционно имеется у компаний, которые указывают при регистрации в качестве адреса места нахождения так называемые «адреса массовой регистрации».

1.11 Отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

Рассчитываются два показателя по данным бухгалтерского учета:

рентабельность продаж;

рентабельность активов.

Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.

Рентабельность продаж

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж (строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы № 2.) к полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма строк 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы» формы № 2).

Основные возможные причины низкой рентабельности аналогичные тем, о которых уже говорилось в связи с убыточностью и опережающим ростом расходов:

мизерная наценка;

скидки или другие мероприятия по привлечению клиентов;

высокая конкуренция – нельзя продать товар дороже рыночной цены;

значительное удорожание сырья;

привлечение более квалифицированной рабочей силы, и т.д.

Рентабельность активов

Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата (строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2.) и стоимости активов организации (средняя арифметическая величина валюты баланса на начало и на конец периода).

Подсказка для бухгалтера

Возможные причины низкой рентабельности активов:

большое количество непрофильных активов (социальные объекты, вспомогательные цеха и т. д.);

большой объем дебиторской задолженности (неплатежи либо отсрочка платежей);

наличие на балансе большого объема неликвидов.

1.12 Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

Данный критерий раскрывает наиболее типичные схемы ухода от налогообложения. Налоговая служба их публикует. В настоящее время на сайте службы указаны четыре схемы.

Первая из них связана с получением необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС.

Вторая схема популярна в компаниях, работающих с недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), - вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.

Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при производстве из спиртосодержащей продукции гораздо ниже, чем при производстве из этилового спирта.

Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга.

исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения рисков, (уточнении налоговых обязательств), для того чтобы ФНС смогла принять во внимание этот факт при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомить - значит подать в свою инспекцию уточненные декларации по налогам за те периоды, в которых выявлено осуществление деятельности с высоким налоговым риском.

В дополнение к декларациям налоговики предлагают написать пояснительную записку (в приказе № ММ-3-2/467@ приведен ее шаблон). Из нее следует, что компании призывают добровольно признаться в недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов. И попросить у налоговиков, чтобы они «зачли» добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проверку. При этом ФНС пообещала, что требовать никаких поясняющих документов по таким «уточненкам» не будут.

Сомнительную операцию, иными словами сделку с проблемным партнером не обязательно исключать из расходов предприятия. Необоснованность налоговой выгоды может быть установлена, только если инспекторы докажут, что организация действовала без должной осмотрительности при выборе контрагента, т.е. ей не могло быть не известно о нарушениях партнера. Поэтому предприятию важно показать, что оно выполняло все требования налогового законодательства при заключении сделки.

Для того чтобы не давать в руки налоговиков поводов для подозрений в вашей недобросовестности, нужно уделить особое внимание следующим фактам:

Документации:

оформлять все документы на поставку (работы, услуги) согласно букве закона (все реквизиты контрагента должны быть заполнены);

подписывая бумаги, избегать факсимиле;

подтверждать доставку грузов товарно-транспортными накладными (несмотря на то, что при учете торговых операций наличие ТТН законодательством не предусмотрено (определения ВАС от 23 октября 2008 г. № 13167/08, от 28 мая 2008 г. № 6700/08)).

Данным контрагента:

проверять госрегистрацию контрагента в ЕГРЮЛ (официально запросить платную выписку в налоговой, либо посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru, где размещают также адреса массовой регистрации);

подтверждать личные контакты с партнером (оформить протоколы встреч, распечатки телефонных переговоров и т. д.)

проверять полномочия доверенных лиц поставщика (доверенность, копия паспорта, для руководителя - копия решения учредителей о назначении директором. Действительность паспортов можно проверить на сайте ФМС www.fms.gov.ru).

проверять руководителя контрагента на наличие дисквалификации (официально запросить информацию у уполномоченного органа, который формирует и ведет реестр дисквалифицированных специалистов (МВД), либо посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru)

проверять лицензируемые виды деятельности (копия лицензии и оценка ее на действительность, например, для строительных лицензий это можно сделать на сайте ФГУ ФЛЦ www.flc.ru).

Расходам – подтверждать их хозяйственную необходимость наличием, служебных записок, приказов директора и т.д.

Ценообразованию – обосновывать правомерность данными мониторинга рынка: распечатками из Интернета, информацией из СМИ, копиями счетов других организаций.

Обзор всех методик, не только дает представление об объеме работы, но и позволил вникнуть в её суть, убедил в её необходимости. Решившись на ведение этой аналитической работы, вы получите два больших плюса:

С одной стороны регулярно занимаясь самоконтролем с помощью критериев, вы сможете определить свой гибкий стиль общения с налоговой: в каких-то вещах идти навстречу требованиям налоговиков, подстраиваясь под предложенные стандарты; в каких-то - уверенно держаться собственной позиции.

С другой стороны работа с критериями полезна не только для ведения переговоров с ФНС постфактум, она дает возможность углубленно заняться налоговым планированием, заранее предвидя реакцию налоговых органов. Шаг за шагом вы подойдете к золотой середине.

Глава 2. Практическая часть

2.1 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Дельта», занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения

В сфере торговли используются различные отраслевые показатели деятельности организации, среди них товарооборот и рентабельность продаж занимают не последнее место.

С экономической точки зрения под товарооборота понимается движение товаров в сфере их обращения, включающее объем проданных и купленных товаров в денежном выражении за определенный период времени. Для бухгалтера такое определение не является достаточно четким. О товарообороте более доступно говорится в отраслевом документе - Методических рекомендациях по учету товаров в организациях торговли .

Товарооборот рассматривается как объем реализации товаров и делится на оптовый и розничный. Оптовый - продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации. Как видим, главный критерий - это категория потребителей, которым реализуется товар. Сходство в том, что товарооборот оценивается по сумме выручки за реализованные товары или, проще говоря, в размере полученных доходов.

Другой показатель деятельности организации - рентабельность продаж товаров. Данный показатель отражает соотношение прибыли от реализации товаров и дохода, полученного организацией в отчетном периоде (частное от деления прибыли на выручку). Проще говоря, рентабельность продаж позволяет сделать вывод, сколько рублей прибыли получено в результате реализации продукции на один рубль выручки . Процент рентабельности у организаций торговли варьируется в пределах нескольких десятков процентов (от 15% до 35%).

По данным показателям можно определить, насколько выгодно организация продает товар, проще говоря, сколько получит прибыли. Для этого достаточно перемножить рентабельность и товарооборот компании за отчетный период.

Оптовый товарооборот организаций торговли за отчетный период исчисляется миллионами, что нередко обязывает оптовиков применять традиционную систему налогообложения. Мы рассмотрим ситуацию, когда товарооборот торговой организации ООО «Дельта» позволяет выбирать между общим и специальным налоговым режимами.

Приведем данные о деятельности организации оптовой торговли в таблице 1.

Таблица 1. Деятельность организации оптовой торговли

Дополним таблицу следующими условиями расчета:

1. Отсутствуют объекты обложения по налогу на имущество и земельному налогу, в силу того, что организация ООО «Дельта» занимается продажами на арендованных площадях, а все дорогостоящее имущество взято в аренду.

2. Отсутствуют объекты обложения транспортным налогом в связи с тем, что доставка товаров от продавца и до покупателя осуществляется силами сторонних транспортных компаний, а за легковые автомобили сотрудников, используемых в служебных целях, выплачивается компенсация.

3. Товары, реализуемые организацией ООО «Дельта», не относятся к подакцизным, в связи с чем не возникает обязательств перед бюджетом по акцизам.

4. Дивиденды учредителям в рассматриваемом периоде не выплачиваются.

5. Для расчетов налогов применяются обычные ставки, без применения регрессивных в отношении «зарплатных» налогов с выплат работникам и без пониженных ставок, установленных НК РФ для некоторых налогов.

Применяя традиционную систему налогообложения, предприятие оптовой торговли ООО «Дельта» уплатит за год:

НДС в бюджет в размере 1 080 тыс. руб. Данный результат получен путем сравнения суммы налога к начислению - 3 564 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. ×18%) - и суммы налога, предъявляемого к вычету, - 2 484 тыс. руб. (13 800 тыс. руб. × 18%);

ЕСН. Он по итогам налогового периода будет равен 520 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 26%), в том числе взносы на пенсионное страхование - 280 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 14%);

Налог на прибыль. Он рассчитывается исходя из суммы прибыли за вычетом начисленных к уплате налогов, в данном случае ЕСН и пенсионных взносов. Налоговая база составит 3 480 тыс. руб., а сам налог к уплате - 696 тыс. руб. (ставка налога в 2009 году – 20%)

Помимо названных налогов и взносов любая организация торговли уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Взносы в ФСС увеличивают расходы на постоянную для организации сумму, вне зависимости от режима налогообложения, поэтому нет смысла, учитывая их, усложнять расчет обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Рассчитаем суммарную итоговую налоговую нагрузку, для организации оптовой торговли ООО «Дельта»: она составит 2 296 тыс. руб. (1 080 + 520 + 696).

Организация оптовой торговли ООО «Дельта», согласно показателям, может сменить режим налогообложения и перейти на «упрощенную систему налогообложения». Пороговым значением перехода на спецрежим в 2009 году является величина в 20 млн. руб. , она определяется по итогам 9 месяцев, предшествующих переходу на «упрощенную систему налогообложения».

Если организация торговли ООО «Дельта», будет применять «упрощенную систему налогообложения», единый налог заменяет налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН, которые уплачивают организации, применяющие общий режим налогообложения. В то же время единый налог не заменяет пенсионные взносы, начисляемые работодателями в пользу работников при любой системе налогообложения.

Расчет единого налога зависит от того, какой выбран объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Определим величину обязательств перед бюджетом для каждого из указанных вариантов.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» за налоговый период составит 1 188 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 908 тыс. руб. (1 188 - 280). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 1 188 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период составит 600 тыс. руб. (4 000 x 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 320 тыс. руб. (600 - 280). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 600 тыс. руб.

Как видим, разница в налоговых обязательствах есть не только между разными режимами налогообложения, но и в части спецрежима с разными объектами налогообложения. Наиболее выгодный для организации ООО «Дельта» вариант заключается в применении «упрощенной системы налогообложения» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Другой объект налогообложения «доходы» увеличивает обязательства в рассматриваемом варианте вдвое. Однако следует помнить, что «упрощенец» при расчете налога может учесть не все расходы, которые предусмотрены «традиционной» схемой (на практике разница в налоговых обязательствах, возникших по этой причине, может быть не так существенна).

И все же по сравнению с общим режимом налогообложения, «упрощенная система налогообложения» выгоднее, обязательства спецрежимника (1 188 тыс. руб. или 600 тыс. руб.) не так обременительны, как у организации, уплачивающей традиционные налоги (2 296 тыс. руб.).

Безусловно, не у всех организаций торговли есть выбор в системе налогообложения. Оптовики, чей объем выручки за 9 месяцев превышает 20 млн., могут не надеяться на уплату единого налога. Доходы таких организаций торговли не оставляют иного варианта, как уплата налогов в рамках традиционной системы налогообложения без применения льгот и освобождений. Единственное, организации торговли могут воспользоваться нулевой или пониженной налоговой ставкой НДС (10%), если занимаются продажей товаров на экспорт или реализацией на территории РФ товаров социального значения, поименованных в ст. 164 НК РФ. Обязательства по другим налогам у организаций оптовой торговли традиционны и говорить о возможной налоговой экономии здесь достаточно сложно. Снизить налоговую нагрузку можно, но для этого скорее всего потребуется изменить структуру бизнеса. Просчитывать варианты минимизации следует заранее, распределив объем реализации между несколькими «дружественными» продавцами. Кроме того, можно проанализировать вариант реализации продукции предпринимателем, который успешно работает как в сфере розничной, так и оптовой торговли, т.е. вариант изменения ООО «Дельта» на форму «предпринимателя».

Проанализируем нагрузку предпринимателя, занимающегося оптовой торговлей и применяющего традиционную систему налогообложения.

В рамках общего режима предприниматели уплачивают НДФЛ, НДС, налог на имущество и ЕСН. Определяя налоговую базу по НДФЛ и рассчитывая налог по ставке 13%, предприниматели уменьшают полученные доходы на предусмотренные гл. 23 НК РФ налоговые вычеты. Самые существенные для предпринимателя - профессиональные налоговые вычеты, определяемые в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, к которым относятся и налоги (ЕСН, налог на имущество).

В отличие от организаций предпринимателю исчислять ЕСН приходится дважды - за себя (с полученных доходов за вычетом расходов) и за работников (с выплат и вознаграждений) (ст. 236 НК РФ). Для предпринимателя в части собственных доходов установлена льготная ставка по ЕСН (10%), и он освобожден от уплаты данного налога в ФСС. ЕСН с выплат и вознаграждений работников исчисляется в традиционном порядке с применением общей ставки (26%). Не следует забывать и о взносах на пенсионное страхование, которые предприниматель уплачивает за себя (в виде фиксированного платежа) и с выплат в пользу работников (по установленному тарифу).

Налог на имущество мы не рассматриваем, предполагая, что все необходимое в торговле имущество взято в аренду. НДС предприниматель-продавец уплачивает так же, как и организация торговли.

Итак, за год товарооборот предпринимателя составил 19 800 руб. (без НДС), прибыль - 4 000 тыс. руб. при рентабельности продаж в 20%. Себестоимость реализованных товаров составила 13 800 тыс. руб. (без предъявленного поставщиком НДС), а расходы на оплату труда работников - 2 000 тыс. руб.

Рассчитаем за год нагрузку предпринимателя в бюджетные и внебюджетные фонды:

ЕСН (с собственных доходов за вычетом расходов) следует рассчитывать с применением регрессивной ставки, так как налоговая база превышает 600 тыс. руб., сумма налога составит 107,5 тыс. руб. (39,5 тыс. руб. + (4 000 - 600) тыс. руб. × 2%);

ЕСН (с выплат и вознаграждений работников) составит 520 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 26%), в том числе пенсионные взносы, начисляемые с выплат работникам, - 280 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 14%);

Взносы предпринимателя на пенсионное страхование за себя лично в виде фиксированного платежа за год составят 7 274,4 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799 «О стоимости страхового года на 2009 год»);

Налоговая база по НДФЛ с учетом начисленных налогов и сборов составит 3 365,2 тыс. руб. (4 000 - 107,5 - 520 – 7,3), а сумма налога будет равна 437,5 тыс. руб. (3 365,2 тыс. руб. × 13%);

НДС, как и в предыдущих расчетах, составит 1 080 тыс. руб., что соответствует превышению суммы налога к начислению (19 800 тыс. руб. × 18%) над суммой налога, предъявляемого к вычету (13 800 тыс. руб. × 18%).

Общая сумма налоговых обязательств предпринимателя, включающих НДС, НДФЛ, ЕСН и пенсионные взносы, составит 2 149,3 тыс. руб. (1080 + 437,5 + 107,5 + 520 + 7,3). По сравнению с налоговыми обязательствами организации (2 152,3 тыс. руб.), находящейся также на общем режиме, налоговые платежи предпринимателя меньше на 143,7 тыс. руб.

В случае применения спецрежима предпринимателем порядок его расчета с бюджетом по единому налогу аналогичен платежам организации, находящейся на «упрощенной системы налогообложения». Единый налог заменяет НДС, НДФЛ, ЕСН и налог на имущество, но не заменяет взносы на пенсионное страхование, уплачиваемые предпринимателем.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» у предпринимателя, как и у организации, за налоговый период составит 1 188 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог не более чем на половину, его величина будет равна 900,7 тыс. руб. (1 188 - 280 – 7,3). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 1 188 тыс. руб.

Сумма единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период у предпринимателя, как и у организации, составит 600 тыс. руб. (4 000 тыс. руб. × 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 312,7 тыс. руб. (600 - 280 – 7,3). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 600 тыс. руб.

Для наглядности обобщим полученные результаты налоговых платежей в таблице 2.

Таблица 2. Результаты налоговых платежей при различных вариантах деятельности ООО «Дельта»

2.2 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Гамма», занимающейся розничной торговлей: анализ и возможные решения

В отличие от оптовиков, розничные продавцы могут выбирать между режимами налогообложения в более широком диапазоне. Организация, как и предприниматель, может находиться на общем режиме, «упрощенной системы налогообложения» или «едином налоге на вмененный доход». Последний из названных режимов носит обязательный характер, если органами местного самоуправления розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

Произведем расчет налоговых обязательств организации и предпринимателя, занимающихся розничной торговлей. Данные об их деятельности приведем в таблице 3.

Таблица 3. Деятельность организации розничной торговли ООО «Гамма»

В дополнение к этим данным нам понадобятся другие показатели для расчета единого налога, уплачиваемого в рамках «единого налога на вмененный доход». Возьмем среднестатистического розничного продавца, занимающегося реализацией в объекте стационарной торговой сети, имеющем торговый зал. Выберем максимально допустимую площадь (150 кв. м). Предположим, что в муниципальном образовании для торговли, осуществляемой через торговые залы, установлен коэффициент К2 (0,9). Коэффициент К1, используемый для расчета налоговой базы по единому налогу, на 2009 год составляет 1,148 . Указанных данных достаточно для расчета ЕНВД, который заменяет налог на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для предпринимателей), НДС, ЕСН и налог на имущество для тех и других.

2.2.1 Расчет налогов организации и предпринимателя в режиме «единого налога на вмененный доход»

Организация розничной торговли, находящаяся в режиме «единого налога на вмененный доход», рассчитывает единый налог исходя из вмененного дохода, который не зависит от полученной выручки, а определяется базовой доходностью (1 800 руб.) и физическим показателем деятельности (150 кв. м). Величина вмененного дохода по розничной продаже через торговый зал за месяц составит 278 964 руб. (150 кв. м x 1 800 руб. x 1,148 x 0,9), а сумма налога к уплате в бюджет (без учета страховых взносов и выплаченных пособий) за налоговый период (квартал) - 125 533,8 руб. (278 964 руб. × 3 × 15%). За год сумма ЕНВД возрастет до 502 135,2 руб., но ее можно уменьшить на взносы на пенсионное страхование, которые составляют для организации 140 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14%), для предпринимателя - 147,3 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14% + 7,3 тыс. руб.).

При этом уменьшить налог на сумму пенсионных взносов можно не более чем на 50%. В итоге сумма налога к уплате в бюджет за год составит:

362,1 тыс. руб. (502,1 - 140), если плательщик - организация;

354,9 тыс. руб. (502,1 - 147,3), если плательщик - предприниматель.

Итоговые суммы всех платежей организации и предпринимателя будут равны и составят 502,1 тыс. руб. (ЕНВД + взносы на пенсионное страхование).

2.2.2 Расчет налогов организации и предпринимателя на общем режиме

У организации и предпринимателя есть возможность существенно снизить налоговую нагрузку, для этого достаточно обратиться к ст. 145 НК РФ, предусматривающей освобождение от обложения НДС, при условии, что выручка не превышает 2 млн. руб. за квартал. В условиях практического примера ООО «Гамма» выручка организации (предпринимателя) розничной торговли удовлетворяет данному условию. В рамках общего режима будем исходить из того, что розничный продавец воспользовался освобождением от НДС, предусмотренным ст. 145 НК РФ, и уплачивает налог на прибыль, ЕСН, в том числе взносы на пенсионное страхование.

По итогам налогового периода у организации возникнут следующие обязательства:

ЕСН по итогам налогового периода будет равен 260 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 26%), в том числе взносы на пенсионное страхование 140 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14%);

Налоговая база по прибыли с учетом ЕСН и пенсионных взносов оценивается в 1 740 тыс. руб. (2 000 - 260), в то время как налог на прибыль - 348 тыс. руб.

В итоге общий размер налоговых обязательств у организации составит 608 тыс. руб. (348 + 260). Просчитаем сумму платежей «розничного» предпринимателя.

За год нагрузка предпринимателя в бюджетные и внебюджетные фонды будет равна:

ЕСН (с собственных доходов за вычетом расходов) следует рассчитывать с применением регрессивной ставки (налоговая база в 2 000 тыс. руб. превышает 600 тыс. руб.), сумма налога составит 67,5 тыс. руб. (39, 5 тыс. руб. + (2 000 - 600) тыс. руб. × 2%).

ЕСН (с выплат и вознаграждений работников) составит 260 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 26%), в том числе пенсионные взносы, начисляемые с выплат и вознаграждений работникам, - 140 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14%);

Взносы предпринимателя на пенсионное страхование за себя в виде фиксированного платежа за год составят 7 274,4 руб.;

Налоговая база по НДФЛ с учетом начисленных налогов и сборов составит 1 668,7 тыс. руб. (2 000 - 67,5 - 260 – 7,3), а сумма налога будет равна 216,5 тыс. руб.

Общая сумма платежей в бюджет и внебюджетные фонды предпринимателя будет равен 548,3 тыс. руб. (217 + 67,5 + 260 + 7,3).

Как и в случае с оптовой торговлей, при расчете налоговых обязательств в рознице мы исключили платежи организации (предпринимателя) по налогу на имущество, транспортному и земельному налогу, а также по налогу на прибыль с дивидендов (решение о распределении прибыли не принималось). Продавцы могут избежать обязательств по перечисленным налогам, если возьмут необходимое для торговой деятельности имущество в аренду, что нередко подтверждается практикой торговли. Напомним, что также мы не учитываем в общей сумме платежей взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, которые для организации и предпринимателя рассчитываются по одним и тем же правилам независимо от выбранного режима налогообложения.

2.2.3 Расчет налогов розничного продавца в режиме «упрощенной системы налогообложения»

Итак, за год розничный товарооборот составил 8 000 руб., прибыль - 2 000 тыс. руб. при рентабельности продаж в 25%. Себестоимость реализованных товаров составила 5 000 тыс. руб., а расходы на оплату труда работников - 1 000 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» за налоговый период составит 480 тыс. руб. (8 000 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 340 тыс. руб. для организации и 332,7 тыс. руб. (480 - 143,8) для предпринимателя. Общая сумма налоговых и внебюджетных обязательств (единый налог + пенсионные взносы) у организации и предпринимателя одинакова и равна 480 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период составит 300 тыс. руб. (2 000 x 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 160 тыс. руб. (300 - 140) для организации и 152,7 тыс. руб. (300 – 147,3) для предпринимателя.

Общая сумма налоговых и внебюджетных обязательств (единый налог + пенсионные взносы) для организации и предпринимателя составит 300 тыс. руб.

Таблица 4. Сравнение систем налогообложения для розницы

Заключение

Анализ налоговой нагрузки ООО «Дельта» показывает, что продавать товары предпринимателю, находящемуся на общем режиме, выгоднее с позиции налогообложения, чем организации, уплачивающей налоги в аналогичном порядке. При применении «упрощенной системы налогообложения» соотношение обязательств предпринимателя и организации выравнивается, что не убавляет выгоды спецрежима для организации и для предпринимателя. Сказанное справедливо для относительно невысокого оптового товарооборота продавца, если он превосходит установленные в НК РФ ограничения для применения спецрежима, то оптовики уплачивают налоги в рамках общего режима в традиционном порядке.

Самым выгодным в розничной торговле является «упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Если организация или предприниматель подпадает под обязательное применение «единого налога на вмененный доход», это неплохо. На практическом примере рассмотрен вариант с максимальной площадью и высокими обязательствами по ЕНВД, снижение площади, например, в 2 раза (до 75 кв. м) снижает величину физического показателя и размер налога на 50% (до 236 тыс. руб.), что сопоставимо c нагрузкой розничного продавца в режиме «упрощенной системы налогообложения» (300 тыс. руб.), выбравшего в качестве объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов». Общий режим чреват для розничных торговцев наиболее высокими обязательствами, снизить которые до уровня платежей спецрежимов не помогает даже освобождение от НДС. Все это говорит в пользу применения спецрежимов, которые существенно снижают налоговую нагрузку розничных продавцов и упрощают их расчеты с бюджетом.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ//Система Гарант

2. Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента – дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»//Российская газета. 2008. - № 237 от 19.11.2008 № 237

3. Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента – дефлятора К1 на 2009 год» (зарегистрирован в Минюсте России 14.11.2008 № 12655 и опубликован в «Российской газете» от 19.11.2008 № 237)

4. Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО от 23.01.2001 N 16.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г.

6. Косолапов А.И Об изменениях в специальных налоговых режимах//Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2008. - № 22, 23, ноябрь, декабрь

7. Налоги и налогообложение: Уч. пособие / Под ред. А.З. Дадашева. – М.: Вузовский учебник, 2007

8. Фомичева Л.П. Изменения для специальных налоговых режимов в 2009 г //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2009 г. - № 1, январь

Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Нормы п. 3.18 Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО от 23.01.2001 N 16.

Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента – дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»//Российская газета. 2008. - № 237 от 19.11.2008 № 237